高級會計(jì)師考試考點(diǎn)練習(xí)：商品銷售收入,高級會計(jì)師案例分析

【案例分析】考核主題：商品銷售收入、勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量

中意公司為境內(nèi)上市公司，主要從事機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)、設(shè)計(jì)和安裝業(yè)務(wù)。該公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17％。注冊會計(jì)師在對該公司2003年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：

（1）11月15日，該公司與E企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，該公司向E企業(yè)銷售丁設(shè)備30臺，每臺銷售價格為280萬元。

11月18日，該公司又與E企業(yè)就該丁設(shè)備簽訂補(bǔ)充合同。該補(bǔ)充合同規(guī)定，該公司應(yīng)在2004年4月15日前以每臺288萬元的價格，將丁設(shè)備全部購回。

該公司已于11月20日收到丁設(shè)備的銷售價款；在2003年度已按每臺280萬元的銷售價格確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

（2）2003年10月10日，該公司與C企業(yè)簽訂銷售安裝丙設(shè)備一臺的合同，合同總價款為720萬元。合同規(guī)定，該公司向C企業(yè)銷售丙設(shè)備一臺，并承擔(dān)安裝調(diào)試任務(wù)；丙企業(yè)在合同簽訂的次日預(yù)付價款600萬元；丙設(shè)備安裝調(diào)試并試運(yùn)行正常，且經(jīng)C企業(yè)驗(yàn)收合格后，C企業(yè)一次性支付余款120萬元。至2003年12月31日，該公司已將丙設(shè)備運(yùn)抵C企業(yè)，安裝工作尚未開始。丙設(shè)備的銷售成本為每臺450萬元。

該公司在2003年度按720萬元確認(rèn)丙設(shè)備的銷售收入，并按450萬元結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

（3）2003年10月20日，該公司與D企業(yè)簽訂一項(xiàng)數(shù)控機(jī)床設(shè)計(jì)合同，合同總價款為320萬元。該公司自11月1日起開始該電子設(shè)備的設(shè)計(jì)工作，至12月31日已完成設(shè)計(jì)工作量的20％，發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用40萬元；按當(dāng)時的進(jìn)度估計(jì)，2004年4月30日將全部完工，預(yù)計(jì)將再發(fā)生費(fèi)用80萬元。D企業(yè)按合同已于2003年12月10日一次性支付全部設(shè)計(jì)費(fèi)用320萬元。

該公司在2003年將收到的320萬元全部確認(rèn)為收入，并將已發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)為成本。

【要求】分析判斷中意公司上述有關(guān)的收入確認(rèn)是否正確？并說明理由。

［答案分析］

本案例（1），首先要對該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷。本案例中，對于同一商品在簽訂銷售合同之后，又簽訂了回購合同。如果僅從簽訂的銷售合同來看，該交易應(yīng)屬于商品銷售業(yè)務(wù)，但該公司又與E企業(yè)就丁設(shè)備簽訂了補(bǔ)充合同，并且規(guī)定該公司在今后的一定期間內(nèi)必須按照規(guī)定的價格購回該丁設(shè)備的義務(wù)。在對該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷時，必須將銷售合同與補(bǔ)充合同聯(lián)系起來進(jìn)行考慮。其次，按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式的原則，判斷本業(yè)務(wù)屬于融資業(yè)務(wù)，應(yīng)按融資業(yè)務(wù)相關(guān)的規(guī)定處理，不應(yīng)確認(rèn)收入，中意公司確認(rèn)收入280萬元是錯誤的。

本案例（2）屬于需要安裝和檢驗(yàn)的商品銷售的確認(rèn)。在確認(rèn)收入時，必須考慮該交易需要安裝和檢驗(yàn)。在本案例（2）中，在本期雖然已經(jīng)將商品運(yùn)至對方，但安裝工作尚未開始，不應(yīng)確認(rèn)收入，中意公司在發(fā)出商品，未進(jìn)行安裝和檢驗(yàn)就確認(rèn)收入，是錯誤的。

本案例（3）屬于提供勞務(wù)合同相關(guān)的收入確認(rèn)。對于提供勞務(wù)合同收入的確認(rèn)，首先，應(yīng)當(dāng)判斷該合同是否屬于當(dāng)期內(nèi)完成的合同，如果不屬于當(dāng)期內(nèi)完成的合同，則要考慮采用完工百分比法確認(rèn)收入；其次，在確定采用完工百分比法確認(rèn)收入時，還應(yīng)當(dāng)確定本年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入的金額。本案例中，該公司只完成合同規(guī)定的設(shè)計(jì)工作量的20％，80％的工作量將在第二年完成，應(yīng)按照已完成的20％的工作量確認(rèn)勞務(wù)合同收入，即確認(rèn)收入64萬元；按預(yù)收款320萬元全部確認(rèn)為收入是錯誤的。

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