高級會計(jì)師高級會計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)講義第七章金融工具會計(jì)（4）

第四節(jié) 股權(quán)激勵

股權(quán)激勵主要是指上市公司以本公司股票為標(biāo)的，對其董事、高級管理人員以及其他員工進(jìn)行的長期性激勵。

一、股權(quán)激勵方式

股權(quán)激勵方式主要包括股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、虛擬股票、業(yè)績股票。

二、實(shí)施股權(quán)激勵的條件

《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》對一般上市公司實(shí)行股權(quán)激勵計(jì)劃的條件作出了規(guī)定。除上述要求外，國有控股境內(nèi)、境外上市公司實(shí)行股權(quán)激勵計(jì)劃還應(yīng)當(dāng)遵循《國有控股上市公司(境內(nèi))實(shí)施股權(quán)激勵試行辦法》《國有控股上市公司(境外)實(shí)施股權(quán)激勵試行辦法》《關(guān)于規(guī)范國有控股上市公司實(shí)施股權(quán)激勵制度有關(guān)問題的通知》等相應(yīng)規(guī)定。

三、股權(quán)激勵計(jì)劃的擬訂、審批和實(shí)施

(一)股權(quán)激勵計(jì)劃的擬訂

《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》對股權(quán)激勵計(jì)劃應(yīng)包括的內(nèi)容作出了規(guī)定。

(二)股權(quán)激勵計(jì)劃的申報和批準(zhǔn)

上市公司的股權(quán)激勵計(jì)劃草案由董事會下設(shè)的薪酬和考核委員會擬定，之后提交董事會和股東大會審議批準(zhǔn)。國有控股上市公司還需要遵循證券監(jiān)管部門、國有資產(chǎn)管理部門、財(cái)政部門等的相關(guān)規(guī)定。

(三)股權(quán)激勵計(jì)劃的實(shí)施

上市公司在實(shí)施股權(quán)激勵計(jì)劃過程中，應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)對公司和員工業(yè)績的考核評價，完善制度，嚴(yán)格執(zhí)行。

(四)股權(quán)激勵計(jì)劃的終止

股權(quán)激勵計(jì)劃由股東大會審議批準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)依法組織實(shí)施，但遇到證券監(jiān)管部門、國有資產(chǎn)管理部門和財(cái)政部門等規(guī)定的某些情況時，則予終止。股權(quán)激勵計(jì)劃的終止，應(yīng)當(dāng)由股東大會審議批準(zhǔn)。

四、股份支付的會計(jì)處理

(一)股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

1.權(quán)益結(jié)算的股份支付

(1)換取職工服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計(jì)量;并在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計(jì)人資本公積，但不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動的影響。

對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計(jì)人資本公積。

(2)換取其他方服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取服務(wù)的公允價值計(jì)量。

(3)權(quán)益工具公允價值無法可靠確定時的處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在獲取對方提供服務(wù)的時點(diǎn)、后續(xù)的每個報告日以及結(jié)算日，以內(nèi)在價值計(jì)量該權(quán)益工具，內(nèi)在價值變動計(jì)入當(dāng)期損益。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額。

2.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基

礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計(jì)量，將其變動計(jì)入損益。

(二)股份支付的具體會計(jì)處理

1.回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵

除適用上述相關(guān)規(guī)定外，企業(yè)在回購股份時，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進(jìn)行備查登記;在職工行權(quán)購買本企業(yè)股份收到價款時，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計(jì)金額，同時按其差額調(diào)整資本公積(股本溢價)。

2.條款和條件的修改

條款和條件的修改應(yīng)區(qū)分有利修改和不利修改進(jìn)行不同的會計(jì)處理。

3集團(tuán)內(nèi)股份支付的特別考慮

結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的毆份支付處理;除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

股權(quán)激勵相關(guān)的其他事項(xiàng)的會計(jì)處理，參見《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第ll號——股份支付》。

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