高級會計師考試總復習金融工具會計（4）

第四節(jié) 股權激勵

股權激勵主要是指上市公司以本公司股票為標的，對其董事、高級管理人員以及其他員工進行的長期性激勵。

一、股權激勵方式

股權激勵方式主要包括股票期權、限制性股票、股票增值權、虛擬股票、業(yè)績股票。

二、實施股權激勵的條件

《上市公司股權激勵管理辦法》對一般上市公司實行股權激勵計劃的條件作出了規(guī)定。除上述要求外，國有控股境內(nèi)、境外上市公司實行股權激勵計劃還應當遵循《國有控股上市公司(境內(nèi))實施股權激勵試行辦法》《國有控股上市公司(境外)實施股權激勵試行辦法》《關于規(guī)范國有控股上市公司實施股權激勵制度有關問題的通知》等相應規(guī)定。

三、股權激勵計劃的擬訂、審批和實施

(一)股權激勵計劃的擬訂

《上市公司股權激勵管理辦法》對股權激勵計劃應包括的內(nèi)容作出了規(guī)定。

(二)股權激勵計劃的申報和批準

上市公司的股權激勵計劃草案由董事會下設的薪酬和考核委員會擬定，之后提交董事會和股東大會審議批準。國有控股上市公司還需要遵循證券監(jiān)管部門、國有資產(chǎn)管理部門、財政部門等的相關規(guī)定。

(三)股權激勵計劃的實施

上市公司在實施股權激勵計劃過程中，應當重視和加強對公司和員工業(yè)績的考核評價，完善制度，嚴格執(zhí)行。

(四)股權激勵計劃的終止

股權激勵計劃由股東大會審議批準后，應當依法組織實施，但遇到證券監(jiān)管部門、國有資產(chǎn)管理部門和財政部門等規(guī)定的某些情況時，則予終止。股權激勵計劃的終止，應當由股東大會審議批準。

四、股份支付的會計處理

(一)股份支付的確認和計量原則

1.權益結算的股份支付

(1)換取職工服務的權益結算的股份支付。企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量;并在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計人相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計人資本公積，但不確認其后續(xù)公允價值變動的影響。

對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付，應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計人資本公積。

(2)換取其他方服務的權益結算的股份支付。企業(yè)應當以股份支付所換取服務的公允價值計量。

(3)權益工具公允價值無法可靠確定時的處理。企業(yè)應當在獲取對方提供服務的時點、后續(xù)的每個報告日以及結算日，以內(nèi)在價值計量該權益工具，內(nèi)在價值變動計入當期損益。同時，企業(yè)應當以最終可行權或實際行權的權益工具數(shù)量為基礎，確認取得服務的金額。

2.現(xiàn)金結算的股份支付

企業(yè)應當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基

礎，按照企業(yè)承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入負債，并在結算前的每個資產(chǎn)負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。

(二)股份支付的具體會計處理

1.回購股份進行職工期權激勵

除適用上述相關規(guī)定外，企業(yè)在回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進行備查登記;在職工行權購買本企業(yè)股份收到價款時，企業(yè)應轉銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按其差額調(diào)整資本公積(股本溢價)。

2.條款和條件的修改

條款和條件的修改應區(qū)分有利修改和不利修改進行不同的會計處理。

3集團內(nèi)股份支付的特別考慮

結算企業(yè)以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的毆份支付處理;除此之外，應當作為現(xiàn)金結算的股份支付處理。

接受服務企業(yè)沒有結算義務或授予本企業(yè)職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理;接受服務企業(yè)具有結算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權益工具的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結算的股份支付處理。

股權激勵相關的其他事項的會計處理，參見《企業(yè)會計準則第ll號——股份支付》。

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