高級會計師培訓(xùn) 高級會計師培訓(xùn) 發(fā)布時間： 2017年04月24日
【問題】如何區(qū)分公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期？
【解答】套期保值劃分為三類，即公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。
1.核算范圍
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被套期項目 |
類 別 |
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已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債 |
公允價值套期、現(xiàn)金流量套期（境外經(jīng)營除外） |
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尚未確認(rèn)的確定承諾、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價值變動風(fēng)險進(jìn)行的套期 |
公允價值套期 |
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很可能發(fā)生的預(yù)期交易 |
現(xiàn)金流量套期 |
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確定承諾的外匯風(fēng)險 |
公允價值套期、現(xiàn)金流量套期 |
2.會計核算
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項目 |
會計核算 |
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公允價值套期 |
套期工具 |
確認(rèn) |
公允價值變動或匯率變動形成的利得或損失計入“套期損益” |
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后續(xù)處理 |
使用“銀行存款”等結(jié)算 |
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被套期項目 |
確認(rèn) |
因被套期風(fēng)險形成的利得或損失計入“套期損益” |
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后續(xù)處理 |
已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債終止時需要轉(zhuǎn)銷（P177） |
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確定承諾并確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債的，應(yīng)計入資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)金額（P181） |
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現(xiàn)金流量套期 |
套期工具 |
利得或損失中屬于有效套期的部分 |
計入“資本公積——其他資本公積” |
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利得或損失中屬于無效套期的部分 |
計入“套期損益” |
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被套期項目 |
為預(yù)期交易，且企業(yè)隨后確定一項金融資產(chǎn)或一項金融負(fù)債 |
轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 |
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為預(yù)期交易，且企業(yè)隨后確認(rèn)一項非金融資產(chǎn)或一項非金融負(fù)債 |
轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 |
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計入非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額 |
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其他情況 |
轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 |
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境外經(jīng)營凈投資套期 |
套期工具 |
利得或損失中屬于有效套期的部分 |
計入“資本公積——其他資本公積” |
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利得或損失中屬于無效套期的部分 |
計入“套期損益” |
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被套期項目 |
利得損失計入“資本公積——其他資本公積” |
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直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后續(xù)處理 |
處置境外經(jīng)營時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 |
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