高級(jí)會(huì)計(jì)師考試臨考復(fù)習(xí)重點(diǎn)41

《消費(fèi)稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)的《關(guān)于外商投資的決定》，以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)發(fā)布的有關(guān)消費(fèi)稅的規(guī)章、制度、辦法，構(gòu)成消費(fèi)稅法律制度。

1.消費(fèi)稅納稅人。

在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

2.消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。

(1)銷(xiāo)售額的確認(rèn)。

實(shí)行從價(jià)定率征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷(xiāo)售額。銷(xiāo)售額即應(yīng)稅收政策銷(xiāo)售額，是納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

①應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中未扣除增值稅款或因不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅的銷(xiāo)售額。其換算公式為：

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額/(1 增值稅率或征收率)

②應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額，無(wú)包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中的征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金的，此項(xiàng)押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅;酒類(lèi)產(chǎn)品除外。

③納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，即作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)體的，不繳納消費(fèi)稅;用于其他方面的，應(yīng)繳納消費(fèi)稅，其計(jì)稅依據(jù)為納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格。

④委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額(數(shù)量)，應(yīng)納入消費(fèi)稅的計(jì)征范圍。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果受托方有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按此銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格= (材料成本 加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)

⑤進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格= (關(guān)稅完稅價(jià)格 關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅稅率)

⑥納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。

⑦以外匯結(jié)算銷(xiāo)售額的，其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日中國(guó)人民銀行公布的外匯牌價(jià)(原則上為中間價(jià))。

⑧稅法規(guī)定的其他情形。

(2)銷(xiāo)售量的確認(rèn)。

實(shí)行從量定額征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量。

(3)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式。

實(shí)行從價(jià)定率的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額(或組成計(jì)稅價(jià)格)*稅率

實(shí)行從量定額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量*單位稅額

實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量*單位稅額 銷(xiāo)售額(或組成計(jì)稅價(jià)格)*稅率

(4)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除。

稅法規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購(gòu)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅費(fèi)消費(fèi)品征稅時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

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