高級(jí)會(huì)計(jì)師考試臨考復(fù)習(xí)重點(diǎn)18

關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露

(一)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其特征

關(guān)聯(lián)方一般指有關(guān)聯(lián)的各方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系則指有關(guān)聯(lián)的各方之間的關(guān)系。兩方或多方形成關(guān)聯(lián)方關(guān)系通常具有的特征包括：

(1)關(guān)聯(lián)方涉及兩方或多方，一個(gè)企業(yè)不可能構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系;

(2)關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提，這種影響包括控制或被控制、共同控制或被共同控制，施加重大影響或被施加重大影響;

(3)關(guān)聯(lián)方的存在可能會(huì)影響交易的公允性。

1.控制、母公司和子公司。

控制指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。獲得控制的途徑主要有：

(1)以所有權(quán)方式達(dá)到控制的目的，指一方擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本。包括：直接控制，指一方直接擁有另一方半數(shù)以上的表決權(quán)資本;間接控制，指通過子公司而對(duì)子公司的子公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本;直接和間接控制，指母公司雖然只擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)資本，但通過與子公司所擁有的表決權(quán)資本的合計(jì)，而達(dá)到擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)資本。

(2)以所有權(quán)和其他方式達(dá)到控制的目的，指一方擁有另一方表決權(quán)資本的比例雖然不超過半數(shù)，但通過其擁有的表決權(quán)資本和其他方式達(dá)到控制。主要包括：通過與其他投資者的協(xié)議，擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本;根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策;有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員;在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。

(3)以法律或協(xié)議形式達(dá)到控制的目的，指一方雖然不擁有另一方表決權(quán)資本的控制權(quán)，但通過法律或協(xié)議形式實(shí)質(zhì)上能夠控制另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，即不具有投資關(guān)系，但通過法律或協(xié)議形式達(dá)到控制目的。

母公司是能直接或間接控制其他企業(yè)的企業(yè);子公司是被母公司控制的企業(yè)。如果一方直接、間接、直接和間接擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本，或雖然一方擁有另一方表決權(quán)資本的比例不超過半數(shù)，但通過其他方式達(dá)到控制另一方時(shí)，投資企業(yè)即為被投資單位的母公司，被投資單位為投資企業(yè)的子公司。

2.共同控制和合營企業(yè)

共同控制指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。共同控制具有如下特點(diǎn)：

(1)兩方或多方共同決定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，合營中的任何一方都不能單方面作出決定。

(2)共同控制的基本方式是：合營各方對(duì)合營企業(yè)存在投資關(guān)系，合營各方所持表決權(quán)資本的比例相同，并按合同約定共同控制;或者合營各方對(duì)合營企業(yè)存在投資關(guān)系，合營各方雖然所持表決權(quán)資本的比例不同，但按合同約定共同控制。

(3)共同控制是以合營合同來約束的。

3.重大影響和聯(lián)營企業(yè)

重大影響指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與其決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。參與決策的途徑主要包括：在董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表;參與政策的制定過程;互相交換管理人員，或使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等。當(dāng)一方面擁有另一方 20%或以上至50%表決權(quán)資本，或者一方雖然只擁有另一方20%以下表決權(quán)資本，但實(shí)際上具有參與其財(cái)務(wù)和以營決策的能力，一般認(rèn)為對(duì)另一方具有重大影響。如果一方擁有另一方20%以下表決權(quán)資本，并沒有其他實(shí)施重大影響的途徑，可認(rèn)為不具有重大影響。

聯(lián)營企業(yè)指投資者對(duì)其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。通常，在存在投資關(guān)系但并未達(dá)到控制或未存在共同控制的情況下，如果投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)能夠施加重大影響，則該被投資企業(yè)即為投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。

4.子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的區(qū)別。

區(qū)別子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)，關(guān)鍵是投資者對(duì)被投資企業(yè)的影響程度不同。子公司與控制相聯(lián)系，當(dāng)投資者能夠控制被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，則該被投資企業(yè)視為投資者的子公司，投資者視為被投資企業(yè)的母公司;合營企業(yè)與共同控制相聯(lián)系，當(dāng)投資各方能對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施共同控制時(shí)，則該被投資企業(yè)視為投資各方的合資企業(yè);聯(lián)營企業(yè)與重大影響相聯(lián)系，當(dāng)投資者能對(duì)被投資企業(yè)施加重大影響時(shí)，則該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營企業(yè)。

(二)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)

在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方以能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則應(yīng)將其視為關(guān)聯(lián)方;如果兩方或多方同受一方控制，也應(yīng)將其視為關(guān)聯(lián)方。

關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式包括：

1.直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)(例如，母公司與子公司，受同一母公司控制的各個(gè)子公司之間)。

2.合營企業(yè)

3.聯(lián)營企業(yè)。

4.主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員。

5.受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。

在具體運(yùn)用關(guān)聯(lián)方關(guān)系判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守實(shí)現(xiàn)質(zhì)重于形式的原則。

(三)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露要求

1.當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在控制和被控制關(guān)系時(shí)，無論關(guān)聯(lián)方之間有無交易，均應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下資料：(1)企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化;(2)企業(yè)的主營業(yè)務(wù);(3)所持股份或權(quán)益及其變化。其中，“企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型”是指工商登記時(shí)注明的企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或企業(yè)類型，如企業(yè)登記注冊(cè)類型分為內(nèi)資企業(yè)，港、澳、臺(tái)商投資企業(yè)，外商投資企業(yè)等類型。