高級會計(jì)師考試臨考復(fù)習(xí)重點(diǎn)12

或有事項(xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。常見的或有事項(xiàng)有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證等。

一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量

(一)或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：

1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。這一條件是指與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而非潛在義務(wù)。例如，乙股份有限公司的司機(jī)因違反交通規(guī)則造成嚴(yán)重交通事故，公司將要因此而承擔(dān)賠償責(zé)任。公司司機(jī)違規(guī)事項(xiàng)發(fā)生后，公司隨即承擔(dān)的是一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

2.該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。其中，“很可能”指企業(yè)因發(fā)行或有事項(xiàng)而承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性大于50%但小于或等于95%的情報(bào)形。履行或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利潤流出企業(yè)的可能性超過50%但尚未達(dá)到基本確定的程度，即為經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。

在對或有事項(xiàng)加以確認(rèn)時(shí)，通常需要對其發(fā)生的概率加以分析和判斷。一般情況下，發(fā)生的概率分為以下幾個(gè)層次：“基本確定”指發(fā)生的可能性大于或等于95%但小于100%：“很可能”指發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%：“可能”指發(fā)生的可能性大于5%但小于或等于50%：“極小可能”指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5%.

企業(yè)因或有事項(xiàng)承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)并不說明該現(xiàn)時(shí)義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);只有在其很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)并同時(shí)滿足其他兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)。

3.該義務(wù)的金額能夠可靠的計(jì)量。由于或有事項(xiàng)具有不確定性，或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估計(jì)。要對或有事項(xiàng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)便衣，相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額應(yīng)能夠可靠估計(jì)。例如，甲企業(yè)涉及一樁訴訟案，根據(jù)以入的類似案例判斷，甲企業(yè)很可能要敗訴，相關(guān)的賠償金額也可以估算出一個(gè)范圍。這種情況下，可以認(rèn)為甲企業(yè)因未決訴訟承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠可靠地估計(jì)，從而應(yīng)對未凈訴訟確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。

(二)或有事項(xiàng)的計(jì)量

或有事項(xiàng)的講師主要涉及兩個(gè)問題：一是最佳估計(jì)數(shù)的確定;二是預(yù)期可獲得的補(bǔ)償處理。

1.因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債金額，應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。

如果所需支出存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該范圍的上下限金額的平均數(shù)確定。例如，2004年12月，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案，根據(jù)企業(yè)法律顧問的判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。2004年12月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因此訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無法準(zhǔn)確的確定。但根據(jù)專業(yè)人士估計(jì)，賠償金額可能是80萬～100萬元之間的某一金額，則甲企業(yè)在2004年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)金額為90萬元的負(fù)債。

如果所需支出不存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)按以下方法確定：

(1)或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。

“涉及單個(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一個(gè)，如一項(xiàng)未訴訟、一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等。例如，甲公司涉及一起訴訟，根據(jù)類似案件的經(jīng)驗(yàn)以及公司所聘請的律師的意見判斷，甲公司在該起訴訟中勝訴的可能性有40%，敗訴的可能性有60%.如果敗訴，將要賠償100萬元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額(最佳估計(jì)數(shù))應(yīng)為最可能發(fā)生的金額100萬元。

(2)或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。

“涉及多個(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目不止一個(gè)。如在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶，相應(yīng)地，企業(yè)對這此客戶負(fù)有保修義務(wù)，慶根據(jù)發(fā)生質(zhì)量問題的概率及相關(guān)的保修費(fèi)用計(jì)算確定應(yīng)予確認(rèn)的負(fù)債金額。

2.如果企業(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，該補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到是，才能作為資產(chǎn)確認(rèn)。

預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r有：發(fā)生交通事故等情況時(shí)，企業(yè)通常可從保險(xiǎn)公司獲得合理的補(bǔ)償;在某些索賠訴訟中，企業(yè)可通過反訴的方式對索賠人或第三言另行提出賠償要求;在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在發(fā)行擔(dān)保義務(wù)的同時(shí)，通?？上虮粨?dān)保企業(yè)提出追償要求。

補(bǔ)償金額只有在“基本確定”能收到時(shí)予以確認(rèn)，確認(rèn)的金額是基本確定能收到的金額。

另外，補(bǔ)償金額應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資金，并且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。例如，甲企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)了一項(xiàng)50萬元的負(fù)債;同時(shí)，因該或有事項(xiàng)，甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得35萬元的賠償，且基本確定能夠收到。在這種情況下，甲企業(yè)慶分別確認(rèn)一項(xiàng)50萬元的負(fù)債和一項(xiàng)35萬元的資產(chǎn)，而不能只確認(rèn)一項(xiàng)金額為15萬元的負(fù)債。如果四企業(yè)預(yù)計(jì)可獲得的補(bǔ)償將超過50萬元，且基本確定能夠收到，由甲企業(yè)僅能確認(rèn)50萬元的資產(chǎn)，即因或有事項(xiàng)所確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。

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