高級會計師考試高頻考點精講：內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督

(一)內(nèi)部監(jiān)督制度

1.企業(yè)是否建立內(nèi)部監(jiān)督制度，通過日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結(jié)合的方法促進內(nèi)部控制的有效運行

2.是否制定內(nèi)部控制自我評價辦法和考核獎懲辦法，明確評價主體、職責(zé)權(quán)限、工作程序和有關(guān)要求，定期組織開展內(nèi)部控制自我評價工作并按規(guī)定報送內(nèi)部控制自我評價報告

(二)內(nèi)控缺陷認定

1.企業(yè)是否制定科學(xué)的內(nèi)部控制缺陷認定標(biāo)準(zhǔn)并予以一貫的執(zhí)行

2.是否對控制缺陷進行全面、深入地研究分析，提出并實施整改方案

3.是否及時向董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告內(nèi)部控制重大缺陷并按規(guī)定予以披露

4.對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，是否追究相關(guān)責(zé)任單位和責(zé)任人的責(zé)任

5.是否建立內(nèi)部控制缺陷信息數(shù)據(jù)庫，并對歷年發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其整改情況進行跟蹤檢查

(三)控制文檔記錄

1.是否采取書面或其他適當(dāng)方式對內(nèi)部控制的建立與實施情況進行記錄

2.是否妥善保存內(nèi)部控制相關(guān)記錄和資料，確保內(nèi)部控制建立與實施過程的可驗證性

3.對暫未建立健全的有關(guān)內(nèi)部控制文檔或記錄，是否有證據(jù)表明確已實施了有效控制或者替代控制措施

(三)內(nèi)部控制評價的程序

企業(yè)開展內(nèi)部控制評價工作，一般程序為：設(shè)置內(nèi)部控制評價部門、制定評價工作方案、組成評價工作組、實施現(xiàn)場測試、匯總評價結(jié)果、編報評價報告等。

1.設(shè)置內(nèi)部控制評價部門

企業(yè)通常授權(quán)內(nèi)部審計部門或者其他專門機構(gòu)作為內(nèi)部控制評價部門，負責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。內(nèi)部控制評價部門必須具備一定的設(shè)置條件：

(1)能夠獨立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運行過程及結(jié)果進行監(jiān)督的權(quán)力;

(2)具備與監(jiān)督和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng);

(3)與企業(yè)其他職能機構(gòu)就監(jiān)督與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)保持溝通協(xié)調(diào)，在工作中相互配合、相互制約，在效率上滿足企業(yè)對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行監(jiān)督與評價所提出的有關(guān)要求;

(4)能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支持，有足夠的權(quán)威性來保證內(nèi)部控制評價工作的順利開展。

2.制定評價工作方案

內(nèi)部控制評價部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)實際情況和管理要求，分析企業(yè)經(jīng)營管理過程中的高風(fēng)險領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項，制定科學(xué)合理的評價工作方案，經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實施。評價工作方案應(yīng)當(dāng)明確評價主體范圍、工作任務(wù)、人員組織、進度安排和費用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容。評價工作方案既可以全面評價為主，也可以根據(jù)需要采用重點評價的方式，一般而言，內(nèi)部控制建立與實施初期，實施全面綜合評價有利于推動內(nèi)部控制工作的深入有效開展;內(nèi)部控制系統(tǒng)趨于成熟后，企業(yè)可在全面評價的基礎(chǔ)上，更多地采用重點評價或?qū)ｍ椩u價，以提高內(nèi)部控制評價的效率和效果。

3.組成評價工作組

評價工作組在內(nèi)部控制評價部門領(lǐng)導(dǎo)下，具體承擔(dān)內(nèi)部控制檢查評價任務(wù)。內(nèi)部控制評價部門根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評價方案，挑選具備獨立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評價人員，組成評價工作組，具體實施內(nèi)部控制評價工作。評價工作組成員應(yīng)當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機構(gòu)熟悉情況的業(yè)務(wù)骨干參加。實施評價工作前，評價人員需要接受相關(guān)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容一般包括內(nèi)部控制專業(yè)知識及相關(guān)規(guī)章制度、評價工作流程、檢查評價方法、工作底稿填寫要求、缺陷認定標(biāo)準(zhǔn)、評價人員的權(quán)利義務(wù)、紀(jì)律要求及評價中需重點關(guān)注的問題等。

4.實施現(xiàn)場測試

評價工作組根據(jù)評價工作方案確定的內(nèi)部控制評價范圍，入駐被評價單位，實施現(xiàn)場測試?，F(xiàn)場測試的一般步驟為：

(1)了解被評價單位基本情況。評價工作組與被評價單位進行充分溝通，了解其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍、評價期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營計劃和預(yù)算完成情況、組織機構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分工、領(lǐng)導(dǎo)層成員構(gòu)成及分工、財務(wù)管理及會計核算體制、內(nèi)部控制工作概況、最近一次內(nèi)部控制評價(或?qū)徲?發(fā)現(xiàn)問題的整改情況等。

(2)確定檢查評價范圍和重點。評價工作組根據(jù)掌握的情況確定評價范圍、檢查重點和抽樣數(shù)量，并結(jié)合評價人員的專業(yè)背景進行合理分工。檢查重點和分工情況可以根據(jù)需要進行適時調(diào)整。

(3)開展現(xiàn)場檢查測試。評價工作組根據(jù)評價人員分工，綜合運用各種評價方法對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行現(xiàn)場檢查測試，按要求填寫工作底稿、記錄相關(guān)測試結(jié)果，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進行初步認定。評價人員應(yīng)遵循客觀、公正、公平原則，如實反映檢查測試中發(fā)現(xiàn)的問題，并及時與被評價單位進行溝通。

(4)編制現(xiàn)場評價報告。評價工作組匯總評價人員的工作底稿，形成現(xiàn)場評價報告。評價工作底稿應(yīng)進行交叉復(fù)核簽字，并由評價工作組負責(zé)人審核后簽字確認。

(5)提交現(xiàn)場評價結(jié)論。評價工作組將評價結(jié)果及現(xiàn)場評價報告向被評價單位進行通報，由被評價單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認后，提交企業(yè)內(nèi)部控制評價部門。

5.匯總評價結(jié)果

內(nèi)部控制評價部門匯總各評價工作組的評價結(jié)果，對工作組現(xiàn)場初步認定的內(nèi)部控制缺陷進行全面復(fù)核、分類匯總，對缺陷的成因、表現(xiàn)形式及風(fēng)險程度進行定量或定性的綜合分析，按照對控制目標(biāo)的影響程度判定缺陷等級。對于認定的內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部控制評價部門應(yīng)當(dāng)提出整改建議，要求責(zé)任單位及時整改，并跟蹤其整改落實情況;已經(jīng)造成損失或負面影響的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)人員的責(zé)任。

6.編報評價報告

內(nèi)部控制評價部門以匯總的評價結(jié)果和認定的內(nèi)部控制缺陷為基礎(chǔ)，綜合內(nèi)部控制工作整體情況，客觀、公正、完整地編制內(nèi)部控制評價報告，并報送企業(yè)經(jīng)理層、董事會和監(jiān)事會，由董事會最終審定后對外披露或以其他形式加以合理利用。

(四)內(nèi)部控制評價的方法

企業(yè)在開展內(nèi)部控制檢查評價工作過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評價內(nèi)容和被評價單位具體情況，綜合運用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，廣泛收集被評價單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否有效的證據(jù)。評價方法的選擇應(yīng)當(dāng)有利于保證證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。證據(jù)的充分性是指獲取的證據(jù)能夠為形成內(nèi)部控制評價結(jié)論提供合理保證;證據(jù)的適當(dāng)性是指獲取的證據(jù)與相關(guān)控制的設(shè)計與運行有關(guān)，并能可靠地反映控制的實際狀況。

1.個別訪談法

個別訪談法主要用于了解企業(yè)及其所屬單位內(nèi)部控制的基本情況。評價人員在訪談前應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制評價目標(biāo)和要求形成訪談提綱，如有必要可先提供被訪談人員進行準(zhǔn)備，被訪談人員主要為單位領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)機構(gòu)負責(zé)人或一般崗位員工。評價人員在訪談工作結(jié)束后應(yīng)撰寫訪談紀(jì)要，如實記錄訪談的內(nèi)容。