高級(jí)會(huì)計(jì)師考試臨考復(fù)習(xí)重點(diǎn)13

或有事項(xiàng)的披露

1.企業(yè)對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露;與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出，應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后在利潤(rùn)表中反映。

2.應(yīng)披露的或有負(fù)債。

(1)或有負(fù)債的特征。

或有負(fù)負(fù)債指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí);或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠的計(jì)量?；蜇?fù)債具有以下特征：

第一、或有負(fù)債由過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生;

第二、或有負(fù)債的結(jié)果具有不確定性。

或有負(fù)債包括兩類義務(wù);一類是潛在義務(wù);另一類是特殊的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?；蛴胸?fù)債作為一項(xiàng)潛在義務(wù)，其結(jié)果如何，只能由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來(lái)證實(shí)。例如，2004年12月2日，甲企業(yè)與乙企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，并全被乙企業(yè)提起訴訟。直至2004年末，該起訴訟尚未進(jìn)行審理。由于案情復(fù)雜，乙企業(yè)能否勝訴尚難判斷，因此從2004年未情況看，訴訟的最后結(jié)果很難確定。2004年末，甲企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)屬于潛在義務(wù)?；蛴胸?fù)債作為特殊的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，其特殊之處在于該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。其中，“不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”指的是，該現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性不超過(guò)50%(含50%)。例如，2004年12月20日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂擔(dān)保合同，承諾為乙企業(yè)的3年期貨款項(xiàng)目提供擔(dān)保。由于擔(dān)保合同的簽訂，甲企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。但是，承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)并不意味著經(jīng)濟(jì)利益很可能因此而流出甲企業(yè)。如果2004年末乙企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況良好，則說(shuō)明甲企業(yè)履行連帶責(zé)任的可能性不大。從2004年末的情況看，甲企業(yè)不是很可能被要求流出經(jīng)濟(jì)利益以履行該義務(wù)。

“金額不能可靠地計(jì)量”指的是，該現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的“金額”難以預(yù)計(jì)。

(2)或有負(fù)債的披露條件和內(nèi)容。

或有負(fù)債不符合負(fù)債確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn);但是，如果或有負(fù)債符合某些條件，則應(yīng)予以披露。

企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下或有負(fù)債：

第一，已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債;

第二，未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債;

第三，為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債;

第四，其他或有負(fù)債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債)。

或有負(fù)債披露的基本原則是，極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不予披露。但是，對(duì)某此經(jīng)常民生或?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有較大影響的或有負(fù)債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性極小，也應(yīng)予以披露。這此或有負(fù)債包括：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債，未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債，以及為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債，以及為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債。

對(duì)于應(yīng)予披露的或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)分類披露如下內(nèi)容：

第一，或有負(fù)債開(kāi)成的原因;

第二，未決訴訟預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響(如無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理由);

第三，獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?

3.應(yīng)披露的或有資產(chǎn)。

(1)或有資產(chǎn)的特征。

或有資產(chǎn)指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生預(yù)以證實(shí)?；蛴匈Y產(chǎn)具有以下特征：

第一，或有資產(chǎn)由過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生;

第二，或有資產(chǎn)的結(jié)果具有不確定性。

或有資產(chǎn)是一種潛在資產(chǎn)，隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化，其是否會(huì)形成企業(yè)真正的資產(chǎn)，須通過(guò)不完全由企業(yè)控制的未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。

(2)或有資產(chǎn)的披露條件和內(nèi)容。

或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其形成的原因;如果能夠預(yù)計(jì)其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，還應(yīng)作相應(yīng)披露。

4.或有事項(xiàng)披露的豁免。

在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果披露全部或部分住處預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無(wú)需披露這些信息，但應(yīng)披露該未決訴訟、仲裁的形成原因。

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