發(fā)布時間： 2017年03月13日

高級會計師考試臨考復習重點3

存貨

(一)存貨取得時的計價

存貨在取得時，應當按照取得成本入賬，包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用(商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等)。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

在確定存貨成本時，下列費用不應當包括在存貨成本中，而應當在發(fā)生時確認為當期費用：

1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用。例如，由于自然災害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費用。

2.倉儲費用(不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的其他倉儲費用)。

3.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、入庫前的挑選整理費用等。

(二)發(fā)出存貨成本的確定

企業(yè)應根據各類存貨的實物流轉方式、企業(yè)管理要求、存貨性質等實際情況，合理確定發(fā)出存貨成本的計算方法，以及當期發(fā)出存貨的實際成本。可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法和后進先出法等。

(三)存貨期末計價

存貨在期末應當按照成本與可變現凈值孰低低計量。其中，成本是指存貨取得時的實際成本;可變現凈值是指在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。

(四)期末存貨可變現凈值的確定

企業(yè)在確定存貨的可變現凈值時，應當以取得的可靠證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后發(fā)生的事項等因素。其中“可靠證據”是指對確定存貨的可變現凈值有直接影響的確鑿證明，如產品的市場銷售價格、與企業(yè)產品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關資料、銷售方提供的有關資料及生產成本資料等。

確定可變現凈值時，重點是確定存貨的估計售價。企業(yè)在確定存貨的估計售價時，應當以資產負債表日為基準，按照以下原則確定存貨的估計售價：

1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈利值的計量基礎。

2.企業(yè)持有存貨的數量超過銷售合同訂購數量時，超出部分的存貨的可變現凈值以一般銷售價格作為計量基礎。

3.沒有銷售合同或勞務合同約定的存貨，其可變現凈值以產成品或商品的一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎。

(五)存貨發(fā)生跌價的判斷

企業(yè)在對存貨定期檢查時如發(fā)現以下情形之一，應當考慮計提存貨跌價準備：

1.市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。

2.企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格。

3.企業(yè)因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬而成本。

4.因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌。

5.其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。

(六)計提存貨跌價準備的方法及其處理