高級(jí)會(huì)計(jì)師考試強(qiáng)化提高講義：內(nèi)部控制要素

我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制的要素歸納為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、

信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5 大方面。

(一)內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工

的控制意識(shí)，是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境是其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，

董事會(huì)及單位負(fù)責(zé)人在塑造良好的內(nèi)部控制環(huán)境中發(fā)揮關(guān)鍵作用。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)

構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等5 個(gè)方面：

1.單位的治理結(jié)構(gòu)：四個(gè)法定剛性機(jī)構(gòu)

①股東(大)會(huì)享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權(quán)利，依法行使企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、籌資、投

資、利潤(rùn)分配等重大事項(xiàng)的表決權(quán)。

②董事會(huì)對(duì)股東(大)會(huì)負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。董事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部控制的建立

健全和有效實(shí)施。外語(yǔ)學(xué)習(xí)網(wǎng)

③監(jiān)事會(huì)對(duì)股東(大)會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員依法履行職責(zé)。監(jiān)事

會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。

④經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實(shí)施股東(大)會(huì)、董事會(huì)決議事項(xiàng)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作。經(jīng)理

層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。

2.機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落

實(shí)到各責(zé)任單位。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)編制內(nèi)部管理手冊(cè)，使全體員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情

況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)。

(2)企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置雖然沒(méi)有統(tǒng)一模式，但所采用的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有利于提升管理效能，

并保證信息通暢流動(dòng)。

3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)

監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告;對(duì)監(jiān)督檢查中

發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

4、人力資源政策

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。人力資源政策應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)

容：

(1)員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職。

(2)員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲。

(3)關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度。

(4)掌握國(guó)家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定。

(5)有關(guān)人力資源管理的其他政策。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工培

訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。

5、企業(yè)文化

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)、

開(kāi)拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹(shù)立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用。中華考試網(wǎng)

企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)遵守員工行為守則，認(rèn)真履行崗位職責(zé)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法制教育，增強(qiáng)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員和員工的法制觀念，嚴(yán)

格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，建立健全法律顧問(wèn)制度和重大法律糾紛案件備案制度。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。主要包括：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

1、目標(biāo)設(shè)定

風(fēng)險(xiǎn)是指一個(gè)潛在事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的可能性。風(fēng)險(xiǎn)與可能被影響的控制目標(biāo)

相關(guān)聯(lián)。企業(yè)必須制定與生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標(biāo)，設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相

關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解企業(yè)所面臨的來(lái)自內(nèi)部和外部的各種不同風(fēng)險(xiǎn)。

2、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，更應(yīng)當(dāng)關(guān)注引起風(fēng)險(xiǎn)的主要因素，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)有

關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素：①董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操

守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素。②組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管

理因素。③研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素。④財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、

現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素。⑤營(yíng)運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素。⑥其他有關(guān)內(nèi)部

風(fēng)險(xiǎn)因素。

企業(yè)識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素：①經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、資

源供給等經(jīng)濟(jì)因素。②法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素。③安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、

教育水平、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素。④技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素。⑤自然災(zāi)害、

環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。⑥其他有關(guān)外部風(fēng)險(xiǎn)因素。

3、風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分識(shí)別各種潛在風(fēng)險(xiǎn)因素的基礎(chǔ)上，對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)(即不采取任何防范措施可能

造成的損失程度)進(jìn)行分析，同時(shí)，重點(diǎn)分析剩余風(fēng)險(xiǎn)(即采取了相應(yīng)應(yīng)對(duì)措施之后仍可能造

成的損失程度)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的

風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。

(1)定性分析方法，是直接運(yùn)用定性術(shù)語(yǔ)描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低以及其對(duì)目標(biāo)的影響程

度，是比較簡(jiǎn)單實(shí)用的方法。一般來(lái)說(shuō)，在不要求定量化的地方，或者在定量分析所需的充

分可靠數(shù)據(jù)實(shí)際上無(wú)法取得或者獲取和分析數(shù)據(jù)不具有成本效益性時(shí)，管理層通常采用定性

的分析技術(shù)。比較常用的定性分析的方法主要有：訪談、集體討論、專家咨詢、問(wèn)卷調(diào)查以

及標(biāo)桿分析等。大多數(shù)定性分析都是用文字來(lái)描述的，如風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性結(jié)果一般有“很少

的”、“不太可能的”、“可能的”、“很可能的”、“幾乎確定的”等幾種情況;一般將風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)

劃分為“不重要的”、“次要的”、“中等的”、“主要的”、“災(zāi)難性的”等幾級(jí)。定性分析方法

的質(zhì)量主要取決于管理者的知識(shí)和判斷能力、對(duì)潛在事項(xiàng)的了解以及風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)背景和動(dòng)態(tài)變

化等。