高級(jí)會(huì)計(jì)師考試強(qiáng)化考點(diǎn)第八章第二節(jié)

第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表

合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定。

一、合并范圍的確定

合并財(cái)務(wù)報(bào)表以控制作為確定合并范圍的基礎(chǔ)。

企業(yè)所控制的會(huì)計(jì)主體均應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。企業(yè)在確定對(duì)被投資企業(yè)是否具有控制權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行判斷。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(同一控制下)

(一)直接投資及同一控制下取得子公司合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制

母公司只需將對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益母公司所擁有的份額相抵銷。

(二)直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

1.將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果。

2.對(duì)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目等內(nèi)部交易相關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行抵銷處理，將內(nèi)部交易對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響予以抵銷。

3.編制合并工作底稿并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(非同一控制下)

(一)非同一控制下取得子公司購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

1.按公允價(jià)值對(duì)非同一控制下取得子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表按購(gòu)買日資產(chǎn)、負(fù)債等的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

2.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益所擁有的份額相抵銷。

3.編制合并工作底稿并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

(二)非同一控制下取得子公司購(gòu)買日后每一會(huì)計(jì)期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

1.以購(gòu)買日確定的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

2.將對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果，調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果。

3.將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益等內(nèi)部交易對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響予以抵銷。

4.編制合并工作底稿并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

四、內(nèi)部商品交易的合并處理

(一)內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷處理

1.購(gòu)買企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品當(dāng)期部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售部分形成期末存貨的抵銷處理

2.購(gòu)買企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品作為固定資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷處理

(二)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部銷售商品的合并處理

(三)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理

1.初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理

2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理

(四)與合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部交易的合并報(bào)表調(diào)整

投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易，當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。