【例6－3】說明補(bǔ)償金額的處理
2007年12月25日甲公司因侵犯B企業(yè)的專利權(quán)被B企業(yè)起訴，要求賠償100萬元，至12月31日法院尚未判決。甲公司經(jīng)研究認(rèn)為，侵權(quán)事實(shí)成立，本訴訟敗訴的可能性為80%，最大可能賠償金額為60萬元，甲公司確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債60萬元。
如果上述侵權(quán)行為是由于甲公司委托的C公司在完成該專利項(xiàng)目時(shí)造成侵權(quán)，甲公司已向C公司索賠80萬元，基本確定能獲賠50萬元，則甲公司會計(jì)處理如下：?
借：其他應(yīng)收款 50?
貸：營業(yè)外支出 50?
3．企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。
6.1.3 虧損合同、重組義務(wù)和辭退福利形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量
1．虧損合同
虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。其中，虧損合同是指在履行合同義務(wù)過程中，發(fā)生的成本預(yù)期將超過與合同相關(guān)的未來現(xiàn)金流入經(jīng)濟(jì)利益的合同。這里所稱“發(fā)生的成本”，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本，反映了退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)合同、租賃合同等，均可能變?yōu)樘潛p合同。
企業(yè)對虧損合同進(jìn)行會計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：
（1）如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需要支付任何補(bǔ)充即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和金額能夠可靠計(jì)量的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
（2）虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如果預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
【6－4】說明虧損合同的處理
甲公司與乙公司于2007年8月簽訂不可撤銷合同，甲公司向乙公司銷售設(shè)備50臺，合同價(jià)格每臺100萬元（不含稅）。該批設(shè)備在2008年1月25日交貨。
至2007年末甲公司已生產(chǎn)40臺設(shè)備，由于原材料價(jià)格上漲，單位成本達(dá)到102萬元，本合同已成為虧損合同。預(yù)計(jì)其余未生產(chǎn)的10臺設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的設(shè)備的單位成本相同。則甲公司對有標(biāo)的部分應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對沒有標(biāo)的部分確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。會計(jì)處理如下：
（1）有標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)減值損失：
借：資產(chǎn)減值損失 80
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（40×2） 80
（2）無標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：
借：營業(yè)外支出 20
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（10×2） 20
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