第二章資產(chǎn)減值案例分析
例題1
1、考核資產(chǎn)減值＋所得稅（2006年試題，本題8分)
A股份有限公司(以下簡稱A公司)是國內(nèi)一家通信設備及產(chǎn)品制造和銷售公司，在深圳證券交易所上市，自2×07年1月1日起開始執(zhí)行財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，銷售商品價格中均不含增值稅。2×11年1月，A公司財務部將編制的2×10年度財務會計報告提交公司總會計師審核。總會計師在審核中發(fā)現(xiàn)以下情況：
(1)A公司2×10年12月31日存貨中包含專為生產(chǎn)H218手機而持有的配件10 000套，每套成本為1 600元。預計將每套配件組裝成一部H218手機還需發(fā)生加工成本160元。H218手機是A公司新開發(fā)的一款手機，于2×10年8月推出市場，最初定價為每部2 300元。
根據(jù)市場反饋的信息，由于A公司的競爭對手推出與H218手機性能類似的其他新款手機，致使A公司H218手機的市場價格下降，A公司所持有的H218手機配件的市場價格亦隨之下降。至2×10年12月31日，H218手機的市場價格下降為每部1 900元，H218手機配件的市場價格下降為每套1 500元。每部H218手機預計的銷售費用及相關稅費為其單位售價的10%。
財務部認為，2×10年12月31日H218手機配件每套的成本高于其市場價格，應當確認減值損失，為此，以該配件在2×10年12月31日每套1 500元的市場價格為計算基礎，對H218手機配件計提了存貨跌價準備100萬元。
(2)A公司2×10年12月31日固定資產(chǎn)中包含了一條W型通信設備生產(chǎn)線。該生產(chǎn)線系2×07年12月31日建成投產(chǎn)，賬面原值為21 600萬元。A公司對該生產(chǎn)線采用直線法計提折舊，預計使用壽命為7年，預計凈殘值為600萬元。稅法規(guī)定，對該生產(chǎn)線采用直線法計提折舊，折舊年限為5年，該生產(chǎn)線預計凈殘值為0。
2×09年，由于行業(yè)競爭對手推出了性價比更高的通信設備產(chǎn)品，對A公司產(chǎn)生不利影響，使W型通信設備生產(chǎn)線產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量大幅度減少。2×09年12月31日，該生產(chǎn)線賬面價值為15 600萬元，可收回金額為13 600萬元，A公司據(jù)此對該生產(chǎn)線計提固定資產(chǎn)減值準備2 000萬元。
2×10年，由于市場形勢好轉(zhuǎn)，A公司W(wǎng)型通信設備生產(chǎn)線經(jīng)濟績效有所提高。2×10年12月31日，該生產(chǎn)線賬面價值為 11 000萬元，可收回金額為11 800萬元，兩者的差額為800萬元。
財務部認為，既然導致W型通信設備生產(chǎn)線發(fā)生減值損失的因素在2×10年末已經(jīng)消失，以前減記的金額應在原已計提的固定資產(chǎn)減值準備2 000萬元的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，為此，轉(zhuǎn)回了原計提的該生產(chǎn)線固定資產(chǎn)減值準備800萬元。
假定A公司將W型通信設備生產(chǎn)線作為單項固定資產(chǎn)進行核算和管理。
要求：
1．分析、判斷事項(1)中，A公司財務部對H218手機配件計提存貨跌價準備的會計處理是否正確?并簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
2．分析、判斷事項(2)中，A公司財務部轉(zhuǎn)回W型通信設備生產(chǎn)線固定資產(chǎn)減值準備的會計處理是否正確?并簡要說明理由。
3．確定事項(2)中W型通信設備生產(chǎn)線在2×08年12月31日的計稅基礎(假定該生產(chǎn)線在2×07年12月31日的計稅基礎為21 600萬元)。
4．分析、判斷事項(2)中，2×08年因會計和稅收對W型通信設備生產(chǎn)線折舊計算方法不同而產(chǎn)生的暫時性差異屬于應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，并說明應就該差異確認遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負債，以及該差異導致A公司2×08年所得稅費用增加還是減少。
【分析提示】
1．A公司財務部對H218手機配件計提存貨跌價準備的會計處理不正確。
理由：
為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料才應當按照可變現(xiàn)凈值計量。H218手機在 2×10年末的可變現(xiàn)凈值低于成本，H218手機配件應當按照可變現(xiàn)凈值計量。
H218手機配件的可變現(xiàn)凈值應當以H218手機每部1 900元的市場價格為基礎計算確定。
正確的會計處理：A公司對H218手機配件應計提50萬元的存貨跌價準備。
2．A公司財務部轉(zhuǎn)回W型通信設備生產(chǎn)線固定資產(chǎn)減值準備的會計處理不正確。
理由：根據(jù)企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
3．W型通信設備生產(chǎn)線在2×08年12月31日的計稅基礎為17 280萬元。
4．2×08年因會計和稅收對W型通信設備生產(chǎn)線折舊計算方法不同而產(chǎn)生的暫時性差異屬于應納稅暫時性差異。
對于該差異，應確認為遞延所得稅負債，該差異導致A公司 2×08年所得稅費用增加。
例題2
2、 （2005年試題，本題10分）
甲公司系2001年12月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機的生產(chǎn)和銷售。XYZ會計師事務所接受委托對該公司2004年度財務會計報告進行審計。在審計過程中，該事務所對以下交易或事項及其處理提出了異議：
(1)甲公司對應收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準備。為應對以后年度經(jīng)營不佳可能產(chǎn)生的不利影響，在編制2004年度財務會計報告時，該公司決定對2004年不同賬齡的應收賬款壞賬準備的計提比例作出如下調(diào)整：2-3年賬齡的，計提比例提高至50％；3年以上賬齡的，計提比例提高至100％；其他賬齡的應收賬款的壞賬準備計提比例不變。
2004年以前，該公司根據(jù)歷年應收賬款實際發(fā)生壞賬損失和客戶信用等級變動情況確定的壞賬準備計提比例為：1年以內(nèi)賬齡的，計提比例5％；1-2年賬齡的，計提比例1O％；2-3年賬齡的，計提比例30％；3年以上賬齡的，計提比例50％。
該公司多年來生產(chǎn)的彩色電視機主要銷售給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財務狀況和信用等級沒有發(fā)生明顯變化，且整個彩電市場行情平穩(wěn)。
(2)甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司庫存產(chǎn)成品中包括400臺M型號和200臺N型號的液晶彩色電視機。
M型號液晶彩色電視機是根據(jù)甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的，合同價格為每臺1.8萬元；甲公司生產(chǎn)M型號液晶彩色電視機的單位成本為1.5萬元，銷售每臺M型號液晶彩色電視機預計發(fā)生的相關稅費為0.1萬元。N型號液晶彩色電視機是甲公司根據(jù)市場供求狀況組織生產(chǎn)的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1.5萬元，市場價格預計為每臺1.4萬元，銷售每臺N型號液晶彩色電視機預計發(fā)生的相關稅費為0.1萬元。
甲公司認為，M型號液晶彩色電視機的合同價格不能代表其市場價格，應當采用N型號液晶彩色電視機的市場價格作為計算M型號電視機可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，甲公司對M型號液晶彩色電視機確認了80萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中；對N型號液晶彩色電視機確認了40萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中。此前，甲公司未對M型號和N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備。
(3)甲公司一條R型號平面直角彩色電視機生產(chǎn)線在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，該公司按其賬面價值100萬元全額計提了固定資產(chǎn)減值準備。至該公司2004年財務會計報告批準報出日，該固定資產(chǎn)永久性損害未經(jīng)稅務部門確認。
甲公司認為，固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害這一事實在會計期末已經(jīng)存在，因此，按其賬面價值全額確認了固定資產(chǎn)減值損失，并從當期應納稅所得額中扣除。
要求：
1.分析、判斷事項(1)中，甲公司2004年提高2-3年賬齡和3年以上賬齡的應收賬款壞賬準備計提比例的做法是否正確，并簡要說明理由。
2.分析、判斷事項(2)中，甲公司對M型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備、從當期應納稅所得額中扣除確認的存貨跌價損失的會計處理是否正確，并簡要說明理由。
3.分析、判斷事項(2)中，甲公司對N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備、從當期應納稅所得額中扣除確認的存貨跌價損失的會計處理是否正確，并簡要說明理由。
4.分析、計算事項(2)中M型號和N型號液晶彩色電視機列示在資產(chǎn)負債表存貨項目中的正確金額。
5.分析、判斷事項(3)中，甲公司確認固定資產(chǎn)永久性損害、從當期應納稅所得額中扣除確認的固定資產(chǎn)永久性損害的會計處理是否正確，并簡要說明理由。
[答案]
1.甲公司提高2-3年賬齡和3年以上賬齡的應收賬款壞賬準備計提比例的做法不正確。
理由：甲公司的客戶及這些客戶的財務狀況、信用等級沒有發(fā)生明顯變化。
2．（1）甲公司對M型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備的會計處理不正確。
理由：M型號液晶彩色電視機可變現(xiàn)凈值高于成本，沒有發(fā)生減值。
（2）甲公司將確認的M型號液晶彩色電視機存貨跌價損失從當期應納稅所得額中扣除的會計處理不正確。
理由：存貨跌價損失只有在實際發(fā)生時，才允許從當期應納稅所得額中扣除。
3．（1）甲公司對N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備的會計處理正確。
理由：N型號液晶彩色電視機可變現(xiàn)凈值低于成本的金額為40萬元。
(2)甲公司將確認的N型號液晶彩色電視機存貨跌價損失從當期應納稅所得額中扣除的會計處理不正確。
理由：存貨跌價損失只有在實際發(fā)生時，才允許從當期應納稅所得額中扣除。
4．(1)M型號液晶彩色電視機列示在資產(chǎn)負債表存貨項目中的金額是600萬元。
(2)N型號液晶彩色電視機列示在資產(chǎn)負債表存貨項目中的金額是260萬元。
5．（1）甲公司確認固定資產(chǎn)永久性損害的會計處理正確。
理由：固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。
（2）甲公司從當期應納稅所得額中扣除確認的固定資產(chǎn)永久性損害的會計處理不正確。
理由：只有經(jīng)稅務部門確認后，固定資產(chǎn)永久性損害才允許從當期應納稅所得額中扣除。
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