例題3
3、考核金融資產(chǎn)減值
甲公司2007年1月1日，按面值從債券二級市場購入乙公司公開發(fā)行的債券50 000張，每張面值100元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)；該債券票面利率3％，利息在年末支付。2007年12月31日，該債券的市場價格為每張99元。2008年，乙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。2008年12月31日，該債券的公允價值下降為每張80元。甲公司預(yù)計，該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌，發(fā)生了減值。
要求：計算2008年12月31日該債券應(yīng)計提減值的金額，并指出應(yīng)從資本公積中轉(zhuǎn)出的金額。
【答案】
①2007年1月1日購入債券的成本＝50000×100＝5000000（元）
②2007年12月31日因公允價值下降沖減資本公積的金額＝5000000－50000×99＝5000000－4950000＝50000（元）
③2008年12月31日該債券應(yīng)計提減值的金額＝5000000－50000×80＝5000000－4000000＝1000000（元）；應(yīng)從資本公積中轉(zhuǎn)出的金額為原計入資本公積的金額50000元。
例題4
4、考核固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值
青春股份有限公司是上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售為主，混業(yè)經(jīng)營。2007年12月31日，青春公司部分長期資產(chǎn)資料如下：
（1）青春公司2007年12月31日對乙公司長期股權(quán)投資賬面價值800萬元，持有乙公司30％的股權(quán)，對乙公司生產(chǎn)經(jīng)營具有重大影響，采用權(quán)益法核算，同年7月5日，由于乙公司所在地區(qū)發(fā)生洪水，企業(yè)被沖毀，大部分資產(chǎn)已損失，并難有恢復(fù)的可能，使青春公司持有的該公司股份出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)估算，該股權(quán)投資的可收回金額為600萬元。
（2）青春公司從國外購入一臺先進設(shè)備，總價值折合人民幣3000萬元，該設(shè)備可以獨立使用，產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流。使用2年后，該固定資產(chǎn)的賬面價值為2500萬元。2007年末，由于市場行情變化，用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品出現(xiàn)嚴(yán)重滯銷，預(yù)計未來3年能帶來的現(xiàn)金流量分別為800萬元、600萬元、500萬元。同類設(shè)備要求的報酬率為10%。
（3）青春公司正在興建一座辦公樓，截至2007年12月31日，青春公司在建工程賬簿顯示該辦公樓累計投資1500萬元。該辦公樓在動工興建時為了搶進度，采取邊施工邊辦報批手續(xù)的方式。2007年該市土地規(guī)劃局通知公司，該辦公樓所占用土地規(guī)劃，已改變?yōu)楣苍O(shè)施用地，青春公司依據(jù)該通知停止投資，青春公司估計變更土地用途預(yù)計可能獲得補償1300萬元。
（4）2007年末青春公司持有一項專利權(quán)的賬面余額為450萬元，累計攤銷100萬元，在上期末已計提減值準(zhǔn)備60萬元。該專利權(quán)是青春公司從國外購入的、專門用于生產(chǎn)節(jié)能電冰箱的技術(shù)。2006年度，市場上已大量存在類似的專利技術(shù)，使得青春公司生產(chǎn)的節(jié)能電冰箱的市場占有率開始大幅下滑，銷售出現(xiàn)明顯惡化現(xiàn)象。2007年末，新的電冰箱生產(chǎn)技術(shù)即將面世，青春公司管理當(dāng)局決定停止采用該專利技術(shù)生產(chǎn)電冰箱的生產(chǎn)線，并研發(fā)新技術(shù)、開發(fā)新產(chǎn)品，導(dǎo)致該專利權(quán)的可收回金額進一步下降，估計其可收回金額為180萬元。
要求：判斷上述資產(chǎn)是否應(yīng)計提減值；如需計提減值，計算應(yīng)計提減值損失的金額。
【答案】
（1）青春公司對乙公司的投資出現(xiàn)了減值跡象，應(yīng)進行減值測試，如果賬面價值高于可收回金額，應(yīng)確認減值損失。青春公司對乙公司的投資的賬面價值為800萬元，可收回金額為600萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備200萬元。
（2）青春公司的固定資產(chǎn)因其生產(chǎn)的產(chǎn)品滯銷，出現(xiàn)了減值跡象，應(yīng)進行減值測試。
該設(shè)備未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝800÷（1＋10％）＋600÷（1＋10％）2＋500÷（1＋10％）3＝727.27 495.87 375.66＝1598.8（萬元），即可收回金額1598.8萬元。而固定資產(chǎn)賬面價值為2500萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備＝2500－1598.8＝901.2（萬元）。
（3）該工程因改變用途，導(dǎo)致工程停工，出現(xiàn)了減值跡象，應(yīng)進行減值測試并確認減值損失。
該在建工程的賬面價值為1500萬元，預(yù)計可收回金額為1300萬元，應(yīng)計提200萬元減值準(zhǔn)備。
（4）該專利權(quán)因出現(xiàn)同類新產(chǎn)品，出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)進行減值測試并計提減值準(zhǔn)備。
該專利權(quán)的賬面價值為290萬元（450－100－60），預(yù)計可收回金額為180萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備110萬元。
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