題3
3、考核可供出售金融資產(chǎn)
2007年1月1日，甲公司從二級市場支付價款102萬元(含已到付息期但尚未領取的利息2萬元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用3萬元。該債券面值100萬元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。甲公司購入該債券時，將102萬元價款計入了可供出售金融資產(chǎn)的成本，將3萬元交易費用計入了當期損益。
2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息2萬元，甲公司將其計入了投資收益。2007年6月30日，該債券的公允價值為115萬元(不含利息)，甲公司將公允價值變動計入了當期損益（公允價值變動損益）。此外，在6月30日確認了上半年利息收入2萬元，計入了當期損益（投資收益）。
要求：分析、判斷甲公司對該可供出售金融資產(chǎn)的會計處理是否正確？如不正確，請指出正確的處理方法。
【答案】
（1）甲公司2007年1月1日確認的可供出售金融資產(chǎn)成本不正確。甲公司應計入可供出售金融資產(chǎn)成本＝（102－2）＋3＝103（萬元）；已到付息期但尚未領取的利息2萬元應計入應收利息，交易費用應計入成本。
（2）2007年1月5日收到該債券2006年下半年利息2萬元，甲公司將其計入了投資收益不正確。正確的做法是沖減應收利息。
（3）2007年6月30日，甲公司將該債券的公允價值變動計入當期損益不正確。正確的做法是將公允價值變動計入資本公積。應計入資本公積的金額＝115－103＝12（萬元）。
（4）2007年6月30日甲公司確認上半年利息收入2萬元，計入了當期損益（投資收益）正確。
例題4
4、考核金融負債
甲公司經(jīng)批準于2007年1月1日發(fā)行債券10 000張，每張面值100元，票面利率10％，期限3年，每年付息一次，發(fā)行債券當時的市場利率為8％，債券發(fā)行價格為1052400元。債券溢折價采用實際利率法攤銷。
甲公司在進行會計處理時，確認的應付債券面值為1000000元；2007年年末確認的應付利息為80000元，利息費用為100000元。
要求：分析、判斷甲公司發(fā)行債券和2007年末計算的利息是否正確，如不正確，請指出正確的金額。
【答案】
（1）發(fā)行債券時，確認債券面值1000000元正確，即面值＝10000×100＝1000000（元）。
（2）2007年末計算的利息不正確。正確的利息金額是：
應付利息＝應付債券面值×票面利率×期限＝1000000×10％×1＝100000（元）
利息費用＝應付債券攤余成本×實際利率×期限＝1052400×8％×1＝84192（元）
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