少計(jì)收入被處罰如何記賬

有些企業(yè)以追求利益最大化，少繳稅款為目的，在成本核算中，千方百計(jì)少計(jì)收入多計(jì)費(fèi)用。盡管有的企業(yè)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳中作了調(diào)整，但也只是在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中體現(xiàn)，補(bǔ)繳完企業(yè)所得稅后，并不作增加企業(yè)資產(chǎn)、所有者權(quán)益等相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。

例：2008年6月，某公司被其主管地稅機(jī)關(guān)查出，在2007年（企業(yè)所得稅適用33%稅率）有一筆下腳料變賣收入40000元未入賬，但其成本已計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此責(zé)令企業(yè)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅13200元，并處以6600元的罰款。企業(yè)繳納了稅款，并作如下會(huì)計(jì)分錄（本例中滯納金核算省略）：

借：以前年度損益調(diào)整 13200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅 13200

借：營業(yè)外支出 6600

應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅 13200

貸：銀行存款19800

企業(yè)的作法，實(shí)際上是沖減了19800元的利潤，由此帶來的問題是：40000元下腳料的變賣收入，屬于國稅部門征收的增值稅的含稅收入，地稅機(jī)關(guān)在查補(bǔ)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)通報(bào)國稅部門補(bǔ)征增值稅。同時(shí)，企業(yè)要將40000元的含稅收入，換算為不含稅收入后計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。并且如果企業(yè)的投資人將這部分收入據(jù)為己有，則要視同利潤分配，補(bǔ)征個(gè)人所得稅。

正確的操作方法是：由主管地稅機(jī)關(guān)通知國稅部門補(bǔ)征該企業(yè)的增值稅5811.97元，以不含稅收入額34118.03元作為少計(jì)的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅11282.05元，處50%罰款為5641.03元。企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他應(yīng)收款 5811.97

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5811.97

借：以前年度損益調(diào)整 11282.05

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅 11282.05

借：營業(yè)外支出 5641.05

應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅 11282.05

貸：銀行存款 16923.1

借：其他應(yīng)收款 34188.03

貸：以前年度損益調(diào)整 34188.03

對(duì)于投資人來說，如果把這部分收入用來歸還銷售款，則作如下分錄：

借：庫存現(xiàn)金 40000

貸：其他應(yīng)收款 40000

如果視同利潤分配，則要代扣代繳個(gè)人所得稅：

借：其他應(yīng)收款——代繳個(gè)人所得稅 8000

貸：銀行存款 8000

借：應(yīng)付利潤 48000

貸：其他應(yīng)收款 48000

稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人進(jìn)行檢查或?qū)ζ髽I(yè)所得稅納稅申報(bào)表進(jìn)行審核時(shí)，遇到調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)注意是否涉及到企業(yè)利潤的核算?？纯磻?yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目，是否同時(shí)調(diào)增了企業(yè)利潤?；蛘?，企業(yè)在將利潤用于分配時(shí)，看是否增加了企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益，是否代扣代繳了個(gè)人所得稅等。

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