會計從業(yè)資格證考試《財經(jīng)法規(guī)》章節(jié)講義消費稅

第三章第二節(jié)消費稅

(一)消費稅的概念

消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

(二)消費稅的征稅范圍

1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

生產(chǎn)應(yīng)稅消費品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅。納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費稅。

2.委托加工應(yīng)稅消費品

委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費品。

委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款;委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣;直接出售的，不再繳納消費稅。委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

3.進口應(yīng)稅消費品

單位和個人進口應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時由海關(guān)代征消費稅。

4.批發(fā)、零售應(yīng)稅消費品

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，適用稅率為5%。其計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。

對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅;在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。

金銀首飾連同包裝物一起銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。

帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售的同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。

(三)消費稅納稅人

消費稅納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)(起運地或者所在地在境內(nèi))生產(chǎn)、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的其他單位和個人。

(四)消費稅的稅目與稅率

我國消費稅的稅目共有14個，分別是：(1)煙;(2)酒及酒精;(3)化妝品;(4)貴重首飾及珠寶玉石;(5)鞭炮、焰火;(6)成品油; (7)汽車輪胎;(8)摩托車;(9)小汽車;(10)高爾夫球及球具;(11)高檔手表;(12)游艇;(13)木制一次性筷子;(14)實木地板。其中，有些還包括若干子目。

消費稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。根據(jù)不同的稅目或子目，應(yīng)稅消費品的稅率不同。

(五)消費稅應(yīng)納稅額

1.從價定率征收，即根據(jù)不同的應(yīng)稅消費品確定不同的比例稅率。

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率

2.從量定額征收，即根據(jù)不同的應(yīng)稅消費品確定不同的單位稅額。

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額

3.從價定率和從量定額復(fù)合征收，即以兩種方法計算的應(yīng)納稅額之和為該應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額。我國目前只對卷煙和白酒采用復(fù)合征收方法。

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率 應(yīng)稅消費

品的銷售數(shù)量×單位稅額

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