企業(yè)租賃結(jié)束后一次性收取租金的賬務(wù)處理

假設(shè)：租賃合同或中約定，在租賃業(yè)務(wù)結(jié)束時一次性收取全部租金，租賃開始時間為2010年10月1日，所以收取全部租金的時間為2012年9月30日收取租金120000元。

（一）會計處理

2010年10月—2012年8月，出租方每月的會計分錄為：

借：其他應(yīng)收款 5000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000

2012年9月30日，收取全部租金時：

借：銀行存款 120000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000

其他應(yīng)收款 115000

（二）稅務(wù)處理

1.營業(yè)稅。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十二條與《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條的規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)在2012年10月申報納稅時繳納營業(yè)稅6000元（120000×5%）。

2.企業(yè)所得稅。按照《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號文件）的規(guī)定，企業(yè)要將出租收入分期均勻計入租賃期內(nèi)相關(guān)年度，必須同時具備兩個條件，一是合同或規(guī)定租賃期限為跨年度，二是租金為提前一次性支付。由于該企業(yè)的租賃合同或中約定在租賃業(yè)務(wù)結(jié)束時一次性收取全部租金，不符合國稅函[2010]79號文件規(guī)定的條件。因此，該企業(yè)的所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)為租賃合同或中約定的支付租金日期，即2012年9月30日。企業(yè)只能按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條的規(guī)定處理，即按合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。在這種情況下，企業(yè)在2010年與2011年無需就預(yù)收租金繳納所得稅，僅在2012年繳納稅款。

按照政策規(guī)定，由于稅法與會計確認(rèn)收入的時間不同，形成了應(yīng)納稅時間性差異75000元（120000－5000×9），應(yīng)在以后年度的納稅所得中增加。該項金額需要通過企業(yè)所得稅匯算清繳予以調(diào)整，分別為：2010年和2011年分別調(diào)減應(yīng)納稅所得額15000元（5000×3）和60000元（5000×12），2012年調(diào)增應(yīng)納稅所得額75000元（5000×15）。

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