2017高級會計實務題:資產(chǎn)計價與減值(2)

為幫助考生更好的備考高級會計師考試，整理了高級會計師會計實務：資產(chǎn)計價與減值（2）

案例

資料：甲企業(yè)、B企業(yè)、C企業(yè)共同投資建立了D企業(yè)，甲企業(yè)擁有30%股份，B企業(yè)和C企業(yè)各擁有35%的股份。2002年1月1日C企業(yè)將其全部股份轉讓給了B企業(yè)，B企業(yè)成為D企業(yè)的母公司，甲企業(yè)失去了對D企業(yè)的影響力，因而將該投資改用成本法核算。改按成本法核算時;該項投資的賬面余額是600000元，其中投資成本400000元，損益調(diào)整200000元，未計提減值準備。2002年4月26日D企業(yè)宣告分派2001年度現(xiàn)金股利，甲企業(yè)可獲得現(xiàn)金股利6000元。

甲企業(yè)于2002年1月2日以520000元購入A企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的10%，另支付相關費用2000元，甲企業(yè)采用成本法核算此項投資。 2002年7月2日甲企業(yè)再以1800000元購入A企業(yè)實際發(fā)行在外的股數(shù)的25%，另支付相關費用9000元。至此持股比例達65%，改用權益法核算此項投資。2002年1月1日A企業(yè)所有者權益合計4500000元，分派的現(xiàn)金股利為400000元。2002年度凈利潤為600000元，其中，1-6月份實現(xiàn)凈利潤為300000元。甲企業(yè)與A企業(yè)所得稅稅率為33%.股權投資差額按10年攤銷，并且不考慮追溯調(diào)整時股權投資差額的攤銷對所得稅的影響。

要求：(1)對于上述投資業(yè)務，甲企業(yè)應該采用成本法還是權益法進行核算?并說明理由。

(2)計算2002年底甲企業(yè)的股權投資差額及投資收益，并對以上經(jīng)濟業(yè)務進行會計處理

(綜合題)[本題10.00分]

答案分析是

1.甲企業(yè)在2002年1月1 13前采用權益法核算，2002年1月1日到2002年7月2日對長期投資采用成本法核算，7月2 日以后采用權益法核算。理由在于：持股比例是確定 長期股權投資是采用成本法還是權益法核算的重要依據(jù)。一般來說，投資企業(yè)對被投資企 業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響的，投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20%以下表決權資本 的，就采用成本法核算。權益法是將投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。一般來說，當投資企上對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時，投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)表決權資本總額的20%或20%以上，或者盡管投資不足20%但具有重大影響的，長期股權投資應采用權益法核算。

2.(1)權益法轉為成本法。

在投資企業(yè)對被投資企業(yè)的持股比例下降，或其他原因對被投資企業(yè)不再具有控制、 共同控制和重大影響時，應當中止采用權益法，改按成本法進行核算。投資企業(yè)應在中止采用權益法時，按投資的賬面價值(長期股權投資的賬面余額扣除減值準備)作為投資成本，與該項長期股權投資有關的資本公積準備項目，不做任何處理。轉為成本法后，當被投資企業(yè)分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已計提投資賬面價值的部分，作為投資成本的收回，沖減投資成本。

本案例中甲企業(yè)將權益法轉為成本法時：

借：長期股權投資——D企業(yè) 600000

貸：長期股權投資——D企業(yè)(投資成本) 400000

——D企業(yè)(損益調(diào)整) 200000

D企業(yè)宣告分派股利時：

借：應收股利 6000

貸：長期股權投資——D企業(yè) 6000

(2)成本法轉為權益法。

在投資企業(yè)對被投資企業(yè)的持股比例增加，或其他原因對被投資企業(yè)具有控制、共同控制和重大影響時，投資企業(yè)應在中止采用成本法，而改用權益法核算此項投資，長期股權投資由成本法轉為權益法時，應按追溯調(diào)整后的長期股權賬面價值加上追加投資成本等作為初始成本。

2002年1月1 日甲企業(yè)對A企業(yè)投資時：

借：長期股權投資——A企業(yè) (520000 2000)522000

貸：銀行存款 522000

2002年宣告分派股利時：

借：應收股利 40000

貸：長期股權投資——A企業(yè) 40000

2002年7月2日再次投資時：

第一，對原按成本法核算的對A企業(yè)投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價值。 2002年投資時產(chǎn)生的股權投資差額=522000-4500000×10%=72000(元)

2002年1-6月份應攤銷的股權投資差額=72000÷10÷2=3600(元)

2002年1-6月份應確認的投資收益=300000×10%=30000(元)

成本法改為權益法的累積影響數(shù)=30000-3600=26400(元)

借：長期股權投資——A企業(yè)(投資成本) 410000

——A企業(yè)(股權投資差額) 68400

——A企業(yè)(損益調(diào)整) 30000

貸：長期股權投資——A企業(yè) 482000

利潤分配——未分配利潤 26400

第二，追加投資。

借：長期股權投資——A-Z業(yè)(投資成本) 1809000

貸：銀行存款 1809000

計算再次投資的股權投資差額：

股權投資差額=1809000-(4500000-400000 300000)×25%

=1809000-1100000=709000(元)

借：長期股權投資——A企業(yè)(股權投資差額) 709000

貸：長期股權投資——A企業(yè)(投資成本) 709000

股權投資差額按10年攤銷，由于2002年1-6月已經(jīng)攤銷了6個月，尚可攤銷月份為114個月。

2002年7~12月應攤銷：(68400 709000)÷114~6=40916(元)

借：投資收益——股權投資差額攤銷 40916

貸：長期股權投資——A企業(yè)(股權投資差額) 40916

計算2002年7—12月應享有的投資收益：

投資收益=300000×35%=105000(元)

借;長期股權投資——A企業(yè)(損益調(diào)整) 105000

貸：投資收益——股權投資收益 105000

特別提示：這個時期的高級會計師復習，主要以做題為主，在做題中檢驗對知識點的掌握情況。

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