2017高級會計實務(wù)高頻考點：確定年度經(jīng)營目標的要點

【考點十】確定年度經(jīng)營目標的要點

企業(yè)最高管理層在確定年度經(jīng)營目標時，需要注意以下幾點：
（一）與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略相一致
企業(yè)年度經(jīng)營目標的制定必須從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，而不是從企業(yè)所擁有的資源出發(fā)，以確保年度經(jīng)營目標與公司的戰(zhàn)略、長期目標相一致。所以，企業(yè)的年度經(jīng)營目標應(yīng)該反映出企業(yè)戰(zhàn)略管理的意圖。
在年度經(jīng)營目標的設(shè)定上，錯誤的理念是：這是我們擁有的資源，我們該如何利用它們，我們只能達到什么樣的目標。正確的理念應(yīng)該是：戰(zhàn)略要求我們達到的目標是什么？我們該如何實現(xiàn)？為了實現(xiàn)這些目標我們需要哪些資源？
（二）進行整體預(yù)測
預(yù)測是對未來不確定的一些因素、事件以及結(jié)果的主觀判斷，預(yù)測的可靠性程度決定了年度經(jīng)營目標指標值的質(zhì)量。一般來說，企業(yè)的收入、利潤是企業(yè)年度經(jīng)營目標的兩個主要指標。
企業(yè)的目標收入=預(yù)計產(chǎn)品銷售數(shù)量×單位產(chǎn)品售價
企業(yè)的目標利潤=預(yù)計產(chǎn)品銷售數(shù)量×（單位產(chǎn)品售價-單位產(chǎn)品變動成本）-固定費用
（三）正確選擇預(yù)測起點
企業(yè)在預(yù)測下一年的收入或利潤時，以什么樣的數(shù)據(jù)收入或利潤數(shù)作基礎(chǔ)？一般有以下幾種做法：
1.以上年的收入或利潤數(shù)為基礎(chǔ)
2.以前幾年的平均增長率為基礎(chǔ)
3.以上年的收入和利潤數(shù)為基礎(chǔ)
充分考慮近期的收入和利潤的變動情況，并結(jié)合企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整，來確定計劃期的收入和利潤。顯然，這種方法更加切合實際，有利于提高預(yù)測的準確性。
（四）考慮企業(yè)經(jīng)營范圍變更、會計政策和會計估計的變更
企業(yè)在確定下一計劃年度的收入、利潤及其他財務(wù)指標的目標值時，還需要考慮上期會計政策和會計估計變更對收入和利潤的影響。
（五）考慮本公司價格和產(chǎn)品組合的變化
銷售價格的提高或下降會影響到銷售量（銷售收入），公司應(yīng)該考慮到銷售價格變化對消費者需求的影響。產(chǎn)品組合的變動不僅影響銷售額水平，還會影響整體的貢獻毛利，確定最有利可圖的產(chǎn)品并找到提高其銷量的方法，是成功管理的關(guān)鍵所在。企業(yè)在確定下一計劃期的經(jīng)營目標時，一定要考慮產(chǎn)品銷售價格和組合的可能變動。
（六）做好宏觀經(jīng)濟分析、行業(yè)分析和競爭對手策略分析工作
企業(yè)在預(yù)測下一年的銷售收入或利潤額時，需要分析和判斷未來的經(jīng)濟狀況。如果經(jīng)濟處于繁榮期，企業(yè)的銷售收入會高；反之，如果經(jīng)濟處于衰退期，則一般需要下調(diào)公司的預(yù)計銷售額。除經(jīng)濟周期外，產(chǎn)業(yè)周期、消費周期、利率周期也是企業(yè)在預(yù)測年度經(jīng)營目標時需要考慮的重要因素。企業(yè)必須研究當(dāng)前和未來所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境，在全面預(yù)算尤其是資本預(yù)算中采取有效的應(yīng)對措施，以保證企業(yè)戰(zhàn)略與宏觀經(jīng)濟周期相匹配。
行業(yè)分析是指企業(yè)對特定行業(yè)的市場結(jié)構(gòu)和市場行為進行的分析，是介于宏觀經(jīng)濟分析與企業(yè)微觀分析之間的中觀分析。行業(yè)分析的內(nèi)容主要包括市場結(jié)構(gòu)分析、行業(yè)性質(zhì)分析、行業(yè)周期分析、行業(yè)穩(wěn)定性分析、行業(yè)競爭狀況分析，以及行業(yè)政策變動情況分析等。
企業(yè)的銷售額在一定程度上取決于競爭對手的能力和行為。為了預(yù)測銷售額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮競爭對手可能的策略和反應(yīng)。
（七）確認計劃期內(nèi)重大事件
企業(yè)在確定計劃年度的經(jīng)營目標時，必須對內(nèi)外部的、潛在的重大事件進行確認和評估。對企業(yè)經(jīng)營有消極影響的事件就是風(fēng)險，需要管理層評估風(fēng)險大小，制定并實施相應(yīng)的風(fēng)險管理策略；對企業(yè)經(jīng)營有積極影響的事件就是機遇，需要管理層將其融進戰(zhàn)略制定與目標設(shè)定的流程之中。
（八）分析企業(yè)所處發(fā)展階段的特點
企業(yè)的發(fā)展需要經(jīng)過不同階段。企業(yè)在不同的發(fā)展階段，具體的經(jīng)營目標和對資源的需求是有差異的。企業(yè)必須準確把握不同發(fā)展階段的特點，根據(jù)戰(zhàn)略要求，確定相應(yīng)的年度經(jīng)營目標。例如，高科技企業(yè)在初創(chuàng)階段，年度經(jīng)營目標可能側(cè)重于研發(fā)項目的進度、研發(fā)成果的實現(xiàn)；當(dāng)企業(yè)處于快速成長階段時，收入和利潤就會成為企業(yè)主要的年度經(jīng)營目標；而在確定收入和利潤目標時，必須考慮資本預(yù)算，以及資本預(yù)算目標實現(xiàn)的可能性。
（九）做好市場調(diào)查研究，預(yù)測廣告和促銷計劃的結(jié)果
廣告和其他促銷活動會影響銷售水平，銷售預(yù)測應(yīng)該考慮計劃期將要采用的各種重大促銷活動可能產(chǎn)生的結(jié)果。有些公司還聘請市場調(diào)查專家來收集市場信息和消費者偏好的信息，這類信息對管理者進行產(chǎn)品組合決策、確定經(jīng)營目標非常有用。
（十）確認指標偏離常態(tài)的原因，修正預(yù)測結(jié)果
根據(jù)經(jīng)濟學(xué)原理，從整體上看，企業(yè)的收入增長、凈資產(chǎn)收益率的增長具有“回歸中位數(shù)”的特征。即一個企業(yè)在經(jīng)過若干年收入的高增長或高的凈資產(chǎn)收益率后，其收入增長率必定下降，凈資產(chǎn)收益率也會回歸。企業(yè)管理層在初步提出年度經(jīng)營目標后，可以通過指標的計算，分析并確認指標偏離常態(tài)的原因，修正預(yù)測結(jié)果，從而正確確定年度的經(jīng)營目標。