2017高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)高頻考點(diǎn)：套期保值的確認(rèn)和計(jì)量

【考點(diǎn)三十六】套期保值的確認(rèn)和計(jì)量

1.公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)

公允價(jià)值套期滿足運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)方法條件的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

(1)套期工具為衍生工具的，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益;套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

(2)被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。被套期項(xiàng)目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的存貨、按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)按此規(guī)定處理。

例如，企業(yè)將持有的可供出售金融資產(chǎn)作為被套期項(xiàng)目?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)本應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，但一旦作為被套期項(xiàng)目，其價(jià)值變動(dòng)也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

套期保值會(huì)計(jì)要求單獨(dú)設(shè)置三個(gè)會(huì)計(jì)科目：套期工具(共同類)、被套期項(xiàng)目(共同類)、套期損益(損益類)。

2.現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)

現(xiàn)金流量套期滿足運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)方法條件的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

(1)套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為其他綜合收益。該有效套期部分的金額，按照下列兩項(xiàng)的絕對(duì)額中較低者確定：

①套期工具自套期開始的累計(jì)利得或損失;

②被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額。

(2)套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分(即扣除直接確認(rèn)為其他綜合收益后的其他利得或損失)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

3.對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的套期的會(huì)計(jì)

對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的套期，應(yīng)當(dāng)按照類似于現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)的規(guī)定處理：

(1)套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，上述在所有者權(quán)益中單列項(xiàng)目反映的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

(2)套期工具形成的利得或損失中屬于無效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。