2016年會(huì)計(jì)證考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)強(qiáng)化考點(diǎn)講解：賬戶的基本結(jié)構(gòu)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)講解-賬戶的基本結(jié)構(gòu)

1.賬戶的作用

賬戶作用有三方面：

(1)是用來分門別類地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

(2)是提供日常會(huì)計(jì)核算的資料和數(shù)據(jù);

(3)是為編制報(bào)表提供依據(jù)。

2.賬戶的結(jié)構(gòu)

賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。在借貸記賬法下，其左方一律稱為“借方”，其右方一律稱為“貸方”。

賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)同時(shí)具備以下內(nèi)容：

(1)賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目;

(2)日期和摘要，即記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容;

(3)增加方和減少方的金額及余額;

(4)憑證號(hào)數(shù)，即說明記載賬戶記錄的依據(jù)。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，賬戶是根據(jù)以上的基本內(nèi)容來設(shè)置登記賬簿的(即第七章第三節(jié)中的各種賬簿格式)。為了說明上的方便，上述賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常簡(jiǎn)化為T字賬(丁字賬)，丁字型賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：

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2009-6-18 17:39

3.賬戶的四個(gè)金額要素

通過賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個(gè)會(huì)計(jì)核算指標(biāo)。

本期增加額、本期減少額均為本期間的發(fā)生額合計(jì)數(shù)。本期發(fā)生額是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)，它說明的是某一時(shí)期會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況;余額是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)，它說明的是資產(chǎn)或權(quán)益在某一時(shí)日增減變動(dòng)的結(jié)果。本期的期末余額就是下期的期初余額。

本期期初余額 本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=本期期末余額

本期期初余額 本期增加發(fā)生額=本期期末余額 本期減少發(fā)生額

本期減少額=本期期初余額 本期增加額-本期期末余額

本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶左方還是右方、賬戶的余額反映在左方還是右方取決于:賬戶的性質(zhì)和類型。

4.賬戶方向

(1)“借方”和“貸方”記賬符號(hào)與現(xiàn)實(shí)生活中的借貸并不具有相同的含義。在借貸記賬法下，對(duì)不同性質(zhì)的賬戶，“借”和“貸”的含義各不相同。以工業(yè)企業(yè)為例，各類性質(zhì)賬戶的“借”、“貸”含義可以概括如表3-4所示。

表3-4　　　　　　　　　　　　　　　　　會(huì)計(jì)賬戶

總結(jié)：各類賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)

①資產(chǎn)、 成本、 費(fèi)用類：增加記借方，減少記貸方;

負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類：增加記貸方，減少記借方

(資產(chǎn)中特例：如“累計(jì)折舊”等抵減性質(zhì)賬戶正好與資產(chǎn)類特征相反：增加記貸方，減少記借方)

②資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：一般有余額，且余額方向一般在增加方;

收入、成本、費(fèi)用類：期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額。成本、費(fèi)用類如有余額也應(yīng)在借方。

其中：ⅰ)期間費(fèi)用：一般無余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，轉(zhuǎn)銷后無余額;

ⅱ)“制造費(fèi)用”：一般無余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，轉(zhuǎn)銷后無余額;

ⅲ)“生產(chǎn)成本”：可出現(xiàn)借方余額，表示尚未完工產(chǎn)品成本。

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