發(fā)布時間： 2016年09月01日
企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時,應當按該項土地使用權或建筑物在轉換日的公允價值,借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目；按已計提的累計攤銷或累計折舊,借記“累計攤銷”或“累計折舊”科目；原已計提減值準備的,借記“無形資產(chǎn)減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目；按其賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目。同時,轉換日的公允價值小于賬面價值的,按其差額,借記“公允價值變動損益”科目；轉換日的公允價值大于賬面價值的,按其差額,貸記“資本公積——其他資本公積”科目。待該項投資性房地產(chǎn)處置時,因轉換計入資本公積的部分應轉入當期損益。
【例】20×7年6月,甲企業(yè)打算搬遷至新建辦公樓,由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段,甲企業(yè)準備將其出租,以賺取租金收入。20×7年10月30日,甲企業(yè)完成了搬遷工作,原辦公樓停止自用。20×7年12月,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃,將其原辦公樓租賃給乙企業(yè)使用,租賃期開始日為20×8年1月1日,租賃期限為3年。20×8年1月1日,該辦公樓的公允價值為35000萬元,其原價為5億元,已提折舊14250萬元；假設甲企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。甲企業(yè)的賬務處理如下:
甲企業(yè)應當于租賃期開始日(20×8年1月1日)將自用房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)。
借：投資性房地產(chǎn)——成本 350000000
公允價值變動損益 7500000
累計折舊 142500000
貸:固定資產(chǎn) 500000000
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