稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整實(shí)例

稅務(wù)稽查后的納稅人賬務(wù)調(diào)整是鞏固稽查成果、確保國(guó)家稅收的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也至關(guān)重要，否則可能會(huì)造成明補(bǔ)暗抵、少繳企業(yè)所得稅等，然而不少企業(yè)卻沒(méi)意識(shí)到納稅調(diào)整的重要性，為此，我們對(duì)企業(yè)在稅務(wù)稽查后未按規(guī)定調(diào)整賬務(wù)的情況簡(jiǎn)要的舉例說(shuō)明：

一、將查補(bǔ)的稅費(fèi)直接沖減已經(jīng)計(jì)提的檢查年度的稅金，造成明補(bǔ)暗抵稅款。

【例】某縣地稅稽查局2008年6月在對(duì)該轄區(qū)某企業(yè)2007年度的納稅檢查中，查補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅10000元，企業(yè)將查補(bǔ)的稅款直接做如下繳稅分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅　　　　　　　　10000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　10000

表面上看，企業(yè)已按規(guī)定繳納了稅務(wù)稽查查補(bǔ)的稅款，而實(shí)際企業(yè)未按規(guī)定做提取稅款的分錄，造成了“明補(bǔ)暗抵”稅款的現(xiàn)象。

正確的會(huì)計(jì)處理為：

借：以前年度損益調(diào)整 　　　　　　　　10000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　 10000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 　　　　　10000

貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　10000

二、將查補(bǔ)的以前年度的流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)行為稅等計(jì)入檢查年度，造成少繳企業(yè)所得稅。

【例】某縣地稅稽查局2008年6月在對(duì)該轄區(qū)某企業(yè)2007年度的納稅檢查中，查補(bǔ)房產(chǎn)稅10000元，企業(yè)所得稅50000元（查補(bǔ)房產(chǎn)稅在企業(yè)所得稅的檢查中已做納稅調(diào)減）。

企業(yè)將查補(bǔ)的以前年度的房產(chǎn)稅等做如下繳稅分錄：

借：管理費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　10000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——印花稅 　　　　　　　10000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——印花稅 　　　　　　　10000

貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　10000

從以上分錄可以看出，企業(yè)將查補(bǔ)的以前年度的房產(chǎn)稅列入2008年的期間費(fèi)用中，而被檢查年度2007年，稅務(wù)機(jī)關(guān)已將查補(bǔ)的房產(chǎn)稅做納稅調(diào)減處理，企業(yè)上述做法，會(huì)造成少繳2008年度企業(yè)所得稅10000×25%＝2500（元）。

正確的會(huì)計(jì)分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整 　　　　　　　　10000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——房產(chǎn)稅　　　　　　　 10000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——房產(chǎn)稅 　　　　　　　10000

貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　10000

三、未按規(guī)定調(diào)賬，以后年度按賬面彌補(bǔ)虧損，造成少繳企業(yè)所得稅。

【例】某縣地稅稽查局2008年6月在對(duì)該轄區(qū)某企業(yè)2007年度的納稅檢查中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)彌補(bǔ)2006年度虧損100萬(wàn)元，經(jīng)調(diào)取2006年度處理、處罰決定書(shū)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年度在結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本時(shí)，多轉(zhuǎn)成本80萬(wàn)元，稽查檢查后的實(shí)際虧損額為20萬(wàn)元，該企業(yè)未按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，按其賬面虧損進(jìn)行彌補(bǔ)，造成少繳2007年企業(yè)所得稅800000×33%＝264000（元）。

該企業(yè)在稽查調(diào)增80萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額時(shí)正確的會(huì)計(jì)處理為：

借：產(chǎn)成品 ——X產(chǎn)品 　　　　　　　800000

貸：以前年度損益調(diào)整 　　　　　　　800000

四、通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，但是將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，造成少繳企業(yè)所得稅。

根據(jù)《會(huì)計(jì)制度》以及《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，如果企業(yè)誤將此科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目并且不做納稅調(diào)整，則會(huì)造成少繳企業(yè)所得稅。

擴(kuò)展閱讀：

會(huì)計(jì)網(wǎng)校哪個(gè)好：

會(huì)計(jì)網(wǎng)校排名：

會(huì)計(jì)培訓(xùn)視頻：