天津市會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》精講講義第十一章（5）

第五節(jié)　應(yīng)收款項(xiàng)減值

一、應(yīng)收款項(xiàng)減值的概念

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

應(yīng)收賬款的賬面余額-壞賬準(zhǔn)備的賬面余額=應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值

【注意】“壞賬準(zhǔn)備”賬戶：資產(chǎn)類賬戶，是應(yīng)收賬款的備抵賬戶，貸方表示增加，登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借方表示減少，登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，余額表示已計(jì)提尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。

二、應(yīng)收賬款減值的會(huì)計(jì)處理

(一)壞賬準(zhǔn)備的提取方法

1.余額百分比法：以會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的賬面余額為基數(shù)，乘以估計(jì)的壞賬率，計(jì)算當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。

2.賬齡分析法。

3.銷貨百分比法。

(二)應(yīng)提金額的計(jì)算【題型：?jiǎn)芜x】

當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額-本賬戶的貸方余額(或 本賬戶的借方余額)(應(yīng)提=應(yīng)有-已有)

1.壞賬準(zhǔn)備余額在貸方，當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額大于壞賬準(zhǔn)備的貸方余額(應(yīng)有>已有)，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備;

2.壞賬準(zhǔn)備余額在貸方，當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額小于本賬戶的貸方余額，(應(yīng)有<已有)，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備;

3.壞賬準(zhǔn)備余額在借方，則：應(yīng)提=應(yīng)有-已有=應(yīng)有 借方余額

(三)會(huì)計(jì)處理【題型：?jiǎn)芜x】

資產(chǎn)減值損失：損益類，本科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備所形成的損失。借方登記發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的資產(chǎn)減值損失。

【例19-教材例11-8】甲公司采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2008年至2010年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

1.甲公司2008年首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。年末應(yīng)收賬款余額為400000元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5%，2008年年末提取壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 20000 (400000×5%)

貸：壞賬準(zhǔn)備 20000

2.甲公司2009年實(shí)際發(fā)生壞賬損失28000元，確認(rèn)壞賬損失時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：壞賬準(zhǔn)備 28000

貸：應(yīng)收賬款 28000

3.甲公司2009年年末應(yīng)收賬款余額為600000元。

未提壞賬前壞賬準(zhǔn)備賬戶余額：

應(yīng)提=應(yīng)有-已有=600000×5%-(-8000)=38000>0，補(bǔ)提

借：資產(chǎn)減值損失 38000

貸：壞賬準(zhǔn)備 38000

4.甲公司2010年5月28日收到2009年已轉(zhuǎn)銷的壞賬15000元，存入銀行。又確認(rèn)壞賬損失24000元。

已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又收回： 借：應(yīng)收賬款 15000

貸：壞賬準(zhǔn)備 15000

同時(shí) ： 借：銀行存款 15000

貸：應(yīng)收賬款 15000

新確認(rèn)壞賬損失時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 24000

貸：應(yīng)收賬款 24000

5.甲公司2010年末應(yīng)收賬款余額為500000元

未提壞賬前壞賬準(zhǔn)備賬戶余額：

應(yīng)提=應(yīng)有-已有=500000×5%-21000=4000元

借：資產(chǎn)減值損失 4000

貸：壞賬準(zhǔn)備 4000

【例20-單選】(2001)企業(yè)1999年末應(yīng)收賬款余額為600萬(wàn)元;2000年收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬l萬(wàn)元，年末應(yīng)收賬款余額為900萬(wàn)元。該企業(yè)按5‰的比率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2000年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為(　)。

A.30000元

B.45000元

C.44000元

D.5000元

【答案】D

【解析】應(yīng)提=應(yīng)有-已有=900*5‰-(600*5‰ 1)=0.5萬(wàn)

【例21-分錄】(2001)企業(yè)2000年年初“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額為1000元。2000年年末應(yīng)收賬款余額460000元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5‰，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

【答案】

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　1300

貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　1300

【解析】應(yīng)提=應(yīng)有-已有=460000*5‰-1000=1300

【例22-單選】(2003)采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí),應(yīng)借記(　)賬戶。

A.營(yíng)業(yè)外支出

B.壞賬準(zhǔn)備

C.財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.管理費(fèi)用

【答案】B

【例23-單選】(2004)企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由(　)。

A.國(guó)家會(huì)計(jì)制統(tǒng)一規(guī)定

B.主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定

C.上級(jí)主管部門規(guī)定

D.企業(yè)自行確定

【答案】D

【例24-單選】(2005、2007)企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記(　)賬戶。

A.應(yīng)收賬款

B.壞賬準(zhǔn)備

編輯推薦：

會(huì)計(jì)職稱培訓(xùn)