2016年注冊會計師《審計》備考資料：審計業(yè)務(wù)約定書

為了方便備戰(zhàn)2016注冊會計師考試的學員，正保會計網(wǎng)校學員為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

知識點：審計業(yè)務(wù)約定書

（一）審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容

審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應(yīng)當包括以下主要內(nèi)容：

1.財務(wù)報表審計的目標與范圍；

2.注冊會計師的責任；

3.管理層的責任；

4.指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；

5.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內(nèi)容的說明。

（二）審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮

1.考慮特定需要（有必要時應(yīng)有的內(nèi)容）

注意：

共15項內(nèi)容，主要是管理層和注冊會計師雙方約定的一些義務(wù)。

2.組成部分的審計

如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨致送審計業(yè)務(wù)約定書：

（1）組成部分注冊會計師的委托人；

（2）是否對組成部分單獨出具審計報告；

（3）與審計委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定；

（4）母公司占組成部分的所有權(quán)份額；

（5）組成部分管理層相對于母公司的獨立程度。

3.連續(xù)審計

對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情況評估是否需要對審計業(yè)務(wù)約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的條款。

注冊會計師可以決定不在每期都致送新的審計業(yè)務(wù)約定書或其他書面。然而，下列因素可能導致注冊會計師修改審計業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款：

（1）有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；

（2）需要修改約定條款或增加特別條款；

（3）被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動；

（4）被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動；

（5）被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；

（6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；

（7）編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更；

（8）其他報告要求發(fā)生變化。

4.審計業(yè)務(wù)約定條款的變更

可能導致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)的原因：①環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；②對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；③無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。上述第①和第②項通常被認為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計師不應(yīng)認為該變更是合理的。

如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當：①在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定；②確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機構(gòu)等報告該事項。

在將審計業(yè)務(wù)變更為審閱或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)時，為避免引起報告使用者的誤解，對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報告不應(yīng)提及下列內(nèi)容：（1）原審計業(yè)務(wù)；（2）在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。

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