會計職業(yè)判斷及其應(yīng)遵循的原則

1．會計職業(yè)判斷的特點

所謂會計職業(yè)判斷，是指會計人員和與會計相關(guān)的其他職業(yè)人員按照會計法、會計準(zhǔn)則及其他會計法規(guī)的要求，結(jié)合企業(yè)自身的財務(wù)環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗對其所面臨的不確定會計事項，根據(jù)交易或事項的性質(zhì)、實質(zhì)和結(jié)果采取的原則、方法、程序等方面而進行的判斷與選擇。它具有如下主要特點：

（1）動機性。任何一項判斷與選擇總是帶有其特定的動機，不同的動機就會導(dǎo)致出現(xiàn)不同的選擇與判斷。會計職業(yè)判斷也不例外。一般來說，會計人員在對不確定會計事項進行判斷與選擇時，在考慮盡可能簡化會計核算工作的基礎(chǔ)上，除了希望判斷與選擇的結(jié)果能及時、客觀地反映出企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量之外，還希望對會計事項的確認(rèn)、計量、記錄和報告方法的選擇與運用，能有效地實現(xiàn)其特定目的或企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)。因此，會計人員運用職業(yè)判斷選擇會計政策和進行會計估計過程中，始終面臨著多個方案的比較，最終都是根據(jù)其動機而做出最后的選擇。

（2）主觀性。企業(yè)會計準(zhǔn)則允許企業(yè)會計人員或與會計相關(guān)的其他職業(yè)人員對同一會計事項選擇不同的方法對會計資料進行加工處理，而不同的會計方法會得出不同的結(jié)果，但哪一種方法能使結(jié)果更接近客觀實際，在很多情況下很難找到一個客觀的評價標(biāo)準(zhǔn)，只能依據(jù)會計人員的職業(yè)判斷來確定。這無疑在一定程度上摻雜著會計人員的主觀臆斷性。

（3）限制性。盡管企業(yè)會計準(zhǔn)則賦予會計人員選擇會計處理方法、原則、程序等方面的權(quán)利，但這決不是說會計人員的職業(yè)判斷可以不受約束的隨意判斷，它只能在會計規(guī)范所允許的范圍內(nèi)做出判斷和選擇。因此，會計職業(yè)判斷雖然具有主觀性，但它是在有限制和要求下的相對主觀，受到諸多因素的影響和制約。這些影響和制約會計職業(yè)判斷的因素主要包括：

①社會的外在約束機制，如會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則、稅收政策等；

②企業(yè)的自身因素，如企業(yè)理財目標(biāo)、企業(yè)組織形式、生產(chǎn)經(jīng)營特點等；

③會計自身因素，如會計人員自身的業(yè)務(wù)技能、職業(yè)道德水準(zhǔn)等。

2．會計職業(yè)判斷應(yīng)遵循的原則

正如上文所述，會計職業(yè)判斷是在有限制和要求下的、為了實現(xiàn)其特定動機或企業(yè)財務(wù)目標(biāo)而做出的相對主觀的判斷與選擇。因此，會計人員和與會計相關(guān)的職業(yè)人員在進行會計職業(yè)判斷時，必須綜合考慮各方面的因素，權(quán)衡利弊得失，在遵循一些基本原則的基礎(chǔ)下進行。

（1）合法性原則。所謂合法性原則，是指在進行會計職業(yè)判斷時必須以會計規(guī)范為依據(jù)。我國的會計規(guī)范體系主要包括會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則及其他會計法規(guī)和規(guī)章制度，它是指導(dǎo)、規(guī)范和約束會計人員及相關(guān)人員會計行為的行動指南，明確了會計人員及相關(guān)人員在會計行為中應(yīng)該做什么、不應(yīng)該做什么，并且規(guī)定了應(yīng)該做到而沒有做到、不應(yīng)該做反而做了應(yīng)負(fù)怎樣的法律責(zé)任。因此，會計職業(yè)判斷只能在會計規(guī)范體系所允許的范圍內(nèi)做出判斷和選擇，所抉擇的企業(yè)會計政策必須符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的精神實質(zhì)。換句話說，會計職業(yè)判斷，只有在會計法規(guī)體系提供的空間范圍內(nèi)進行才是合法的。否則，就是違法行為，必將承擔(dān)法律責(zé)任，并受到法律制裁。

（2）公允性原則。所謂公允性原則，是指在進行會計職業(yè)判斷時必須以保證會計信息的公允揭示為核心。財務(wù)會計作為一種商業(yè)語言，其主要目標(biāo)在于為企業(yè)內(nèi)外部的有關(guān)利害關(guān)系人定期提供公允的財務(wù)會計信息，以保證會計資料的真實、完整。因此，在會計人員對本單位的會計核算處理和實施內(nèi)部會計監(jiān)督進行職業(yè)判斷時，必須既對本單位負(fù)責(zé)，又對社會負(fù)責(zé)。也就是說，對于確定的會計事項應(yīng)根據(jù)原始憑證直接加以確認(rèn)，而對于不確定會計事項應(yīng)該以最近可獲得的真實可靠的信息為基礎(chǔ)做出判斷，在整個會計職業(yè)判斷過程中不能損害利害相關(guān)人的利益。

（3）守道性原則。所謂守道性原則，是指在進行會計職業(yè)判斷時必須以恪守職業(yè)道德為前提。會計工作是一種特殊的職業(yè)，它是一種技術(shù)方法和理念并重的職業(yè)。遵守職業(yè)道德是會計人員上崗執(zhí)業(yè)的必備條件，也是防止會計信息虛假誤導(dǎo)的基本前提。因此，會計人員和會計相關(guān)職業(yè)人員在進行會計原則、方法、程序的選擇與判斷時，始終面臨著可靠性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、自身利益與他人利益、利益選擇與客觀公正等觀念和立場的矛盾和斗爭，最終選擇的結(jié)果主要取決于道德因素。這就要求會計人員需要有高度的原則性和敬業(yè)精神，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，不畏懼外部勢力，不受狹隘利益思想的影響。

（4）經(jīng)濟性原則。所謂經(jīng)濟性原則，是指在進行會計職業(yè)判斷時必須以低成本、高效益地提供會計信息為基礎(chǔ)。會計信息也是一種商品，提供和使用會計信息需要花費成本。只有當(dāng)會計信息所能帶來的效益高于其成本時，才值得提供。其中：會計信息的成本包括收集、整理、編制報表、查核、分析及解釋所花費的代價等。會計信息的效益，對企業(yè)而言，可能增加經(jīng)營效率，獲得資金的融通或吸引投資；對投資者和債權(quán)人而言，可充分了解投資報酬及風(fēng)險，使其資金處于最佳運用狀態(tài)等。因此，在進行會計職業(yè)判斷、抉擇企業(yè)會計政策時，應(yīng)權(quán)衡提供會計信息的成本與效益。在基本的會計信息質(zhì)量得到保證的基礎(chǔ)上，應(yīng)選擇便于理解和實施的會計政策，并盡可能地降低操作成本；在操作成本大致相等時，應(yīng)優(yōu)先選擇能使提供的會計信息更真實、公允的會計政策。

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