新設(shè)合并企業(yè)資產(chǎn)評估增值如何記賬

【問】甲乙兩個有限公司（均執(zhí)行企業(yè)會計制度），經(jīng)過協(xié)商并經(jīng)由各自權(quán)力機構(gòu)通過兩公司新設(shè)合并決議。之前，擬合并雙方分別對各自公司進行了資產(chǎn)評估，評估結(jié)果甲乙公司均有不同程度的增值。請問：假定兩公司均履行完畢新設(shè)合并的法律手續(xù)，對評估增值部分如何進行帳務(wù)處理？

【答】《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》中均未見對新設(shè)合并業(yè)務(wù)處理作出明確規(guī)定。實踐中對擬合并企業(yè)的評估可能有兩種情況，一種是對各單項資產(chǎn)負債進行評估后將最終的評估增值計入資本公積；另一種是不對單項資產(chǎn)進行評估作價，而是將收益法評估的結(jié)果與企業(yè)凈資產(chǎn)的差額作為商譽（評估商譽）單獨列示，同時列示資本公積。

合并時，通常先要按協(xié)議確認雙方的凈資產(chǎn)數(shù)額，如果簡單地將評估后的各方凈資產(chǎn)數(shù)額合計作為新設(shè)立公司的實收資本數(shù)額，則新公司的資產(chǎn)、負債要按各公司評估數(shù)額入賬，合并后公司的實收資本為各公司凈資產(chǎn)的合計數(shù)。如果各方按協(xié)議確認的資本數(shù)額與評估后凈資產(chǎn)數(shù)額有差異，則各項資產(chǎn)數(shù)額按評估數(shù)，所有者權(quán)益按協(xié)議確認數(shù)，差額計入資本公積。各企業(yè)評估商譽合計數(shù)作為新設(shè)企業(yè)的合并商譽。

但這種新設(shè)合并企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)該以在原來各企業(yè)的賬面值為基礎(chǔ)，且商譽的攤銷金額不能稅前扣除。具體可以參考國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定》（國稅發(fā)[1998]第097號）、《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]119號）等文件精神。

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