2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)抽樣細(xì)節(jié)測(cè)試

2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開(kāi)始，為了方便大家復(fù)習(xí)，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會(huì)《審計(jì)》的知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢(mèng)想成真！

知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)抽樣細(xì)節(jié)測(cè)試

一、變量非統(tǒng)計(jì)抽樣及其示例

（一）設(shè)計(jì)樣本

1.確定測(cè)試目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序（目標(biāo)：××項(xiàng)目的××認(rèn)定）。

2.定義總體。

3.定義抽樣單元。

4.界定錯(cuò)報(bào)。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)。應(yīng)根據(jù)測(cè)試目標(biāo)（和會(huì)計(jì)制度）確定錯(cuò)報(bào)。

（二）選取樣本

1.利用模型初步確定樣本規(guī)模。

模型：樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù)。

2.根據(jù)職業(yè)判斷調(diào)整增加樣本規(guī)模。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮可接受抽樣風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)、總體變異性、總體規(guī)模等因素，運(yùn)用職業(yè)判斷，基于初步確定的樣本規(guī)模，調(diào)整增加10%-50%的樣本規(guī)模。

3.選取樣本并對(duì)其實(shí)施審計(jì)程序。

在變量非統(tǒng)計(jì)抽樣中，可以使用隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣，隨意選樣選取樣本。如不能對(duì)選取的樣本實(shí)施既定的程序，則出現(xiàn)未檢查項(xiàng)目等特殊情況。

（三）評(píng)價(jià)樣本

1.比率法

當(dāng)錯(cuò)報(bào)金額與賬面金額相關(guān)時(shí)，宜采用比率法。比率法是大多數(shù)審計(jì)抽樣中的推薦方法。這種方法不需使用總體規(guī)模。

2.差異法

這種方法與賬面金額無(wú)關(guān)，通常適用于錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元的數(shù)量相關(guān)的情況。

如果將總體分層，應(yīng)分別依據(jù)每層樣本錯(cuò)報(bào)推斷每層總體錯(cuò)報(bào)，然后將推斷的各層總體錯(cuò)報(bào)加總，得到抽樣總體錯(cuò)報(bào)。

得到推斷的總體錯(cuò)報(bào)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要將單個(gè)重大項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)與推斷的總體錯(cuò)報(bào)匯總，才能與可容忍錯(cuò)報(bào)相比較易形成接受、拒絕總體或暫緩決策的抽樣結(jié)論。

二、傳統(tǒng)變量抽樣-總體錯(cuò)報(bào)點(diǎn)估計(jì)

（一）均值估計(jì)

總體錯(cuò)報(bào)額（點(diǎn)估計(jì)）=總體賬面額-總體審定額E=V-U。

（二）差額估計(jì)E=，p=n/N

（三）比率估計(jì)E=，p=v/V

附注：三種方法的適用范圍：

1.如果未對(duì)總體進(jìn)行分層，通常不使用均值估計(jì)，因?yàn)榇藭r(shí)所需的樣本規(guī)模可能太大，以至于不符合成本效益原則。

2.比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣都要求樣本項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)。如果樣本賬面額與審定額之間沒(méi)有差異或只發(fā)現(xiàn)少量差異，應(yīng)考慮使用其他的替代方法，如均值估計(jì)抽樣或PPS抽樣。

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