發(fā)布時間： 2016年06月15日
2016年注冊會計師備考已經(jīng)開始，為了方便大家復習，正保會計網(wǎng)校學員在論壇中分享了注會《審計》的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！
知識點：用作實質(zhì)性程序
（一）總體要求與設計要求
1.總體要求
實質(zhì)性分析的主要目的不是評估，而是應對評估的重大錯報風險，發(fā)現(xiàn)認定層的重大錯報。使用實質(zhì)性分析程序不是強制要求。這是因為：
（1）針對認定層次的重大錯報風險，細節(jié)測試同樣可能實現(xiàn)目的；
（2）運用分析程序需要前提和基礎，并不適用于所有認定；
（3）實質(zhì)性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱。
2.設計要求
（1）考慮相關(guān)認定的重大錯報風險和實施的細節(jié)測試（如有），確定特定實質(zhì)性分析程序?qū)@些認定的適用性；
（2）考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價作出預期時使用的數(shù)據(jù)的可靠性；
（3）對已記錄的金額或比率作出預期，并評價預期值是否足夠精確以識別重大錯報；
（4）確定已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。
（二）適用性與前提
分析程序的適用性取決于其發(fā)現(xiàn)重大錯報時的有效性。不同類型的分析程序提供不同程度的保證。
1.實質(zhì)性分析程序通常適用于在一段時期內(nèi)存在預期關(guān)系的大量交易。實質(zhì)性分析程序的適用性受到認定的性質(zhì)和評估重大錯報風險的影響。
2.分析程序的運用建立在這種預期的基礎上：數(shù)據(jù)之間的關(guān)系存在且在沒有反證的情況下繼續(xù)存在。
（三）數(shù)據(jù)的可靠性
計劃通過實質(zhì)性分析程序獲取的保證水平越高，對所使用的數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越高。
數(shù)據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取該數(shù)據(jù)的環(huán)境。數(shù)據(jù)的可靠性直接影響根據(jù)數(shù)據(jù)形成的預期值。
在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實質(zhì)性分析程序的需要時，下列4項因素是相關(guān)的：
1.可獲得信息的來源；
2.可獲得信息的可比性；
3.可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性；
4.與信息編制相關(guān)的控制，用以確保信息完整、準確和有效。
（四）評價預期值的準確程度
預期值的準確性越高，通過分析程序獲取的保證水平越高。在評價做出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時，應考慮：
1.對實質(zhì)性分析程序的預期結(jié)果做出預測的準確性；
2.信息可分解的程度；
3.財務和非財務信息的可獲得性。
（五）可接受的差異額
可接受的差異額（無需進一步調(diào)查的），受重要性、計劃的保證水平、重大錯報風險的影響。評估的風險越高，可接受的差異額越低?？山邮艿牟町愵~類似于實際執(zhí)行的重要性水平。
（六）針對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序
如在期中實施實質(zhì)性程序，并計劃針對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序，應考慮下列因素，并評估這些因素如何影響針對剩余期間獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力：
1.實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性；
2.數(shù)據(jù)的可靠性；
3.評價預期值的準確程度；
4.可接受的差異額。
如認為僅實施實質(zhì)性分析不足以收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應測試剩余期間控制的有效性或針對期末實施細節(jié)測試。
編輯推薦：
注冊會計師培訓：https://kaoshi.china.com/cpa/wangxiao/
一站式課程咨詢服務平臺
