2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：控制測(cè)試的時(shí)間

2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師的備考工作正在進(jìn)行，為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對(duì)性，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會(huì)《審計(jì)》科目的知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢(mèng)想成真！

知識(shí)點(diǎn)：控制測(cè)試的時(shí)間

（一）控制測(cè)試的時(shí)間的含義

想獲得控制在一個(gè)期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，僅在多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)測(cè)試運(yùn)行的有效性并進(jìn)行簡(jiǎn)單累加是不夠的，還應(yīng)測(cè)試其他控制，包括測(cè)試對(duì)控制的監(jiān)督。

（二）期中實(shí)施控制測(cè)試

期中實(shí)施控制測(cè)試比在期末具有更積極的作用。但即使已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，仍需考慮如何能夠?qū)⑦@些審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末?；究紤]：

1.獲取控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù)（變沒變）；

2.確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充證據(jù)（需要什么證據(jù)）。

第1個(gè)程序是考察控制在剩余期間的變化情況：

（1）如沒有發(fā)生變化，可能決定信賴期中獲取的審計(jì)證據(jù)；

（2）如發(fā)生了變動(dòng)，需要了解并測(cè)試這些變化對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的影響。

第2個(gè)程序是針對(duì)剩余期間獲取補(bǔ)充證據(jù)。這取決于：

（1）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度（同向）；

（2）在期中測(cè)試的特定控制（方式），以及自期中測(cè)試后發(fā)生的重大變動(dòng)。例如，對(duì)自動(dòng)化控制，更多地通過測(cè)試一般控制獲取剩余期間控制運(yùn)行有效性的證據(jù)；

（3）期中獲取的控制運(yùn)行有效性證據(jù)的充分程度（反向）；

（4）剩余期間的長(zhǎng)度（同向）；

（5）在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮少實(shí)質(zhì)性程序的范圍（同向）；

（6）控制環(huán)境的強(qiáng)弱（反向）；

（7）測(cè)試對(duì)控制的監(jiān)督也能作為一項(xiàng)有益的補(bǔ)充證據(jù)，以便更有把握地將控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)延伸至期末。

（三）如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)

基本思路：考慮擬信賴的以前測(cè)試的控制至本期是否發(fā)生變化。

1.發(fā)生變化

需要考慮以前獲取的證據(jù)在本期是否仍然相關(guān)（有效）。

（1）如系統(tǒng)的變化僅僅使被審計(jì)單位從中獲取新的報(bào)告（舊的不去，新的到來），則通常不影響以前獲取的表明原有控制執(zhí)行有效的證據(jù)的相關(guān)性。

（2）如系統(tǒng)的變化引起數(shù)據(jù)累積或計(jì)算程序發(fā)生改變（如以新?lián)Q舊），則可能影響以前獲取的控制測(cè)試證據(jù)的相關(guān)性（不能利用）.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在本期測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。

2.未發(fā)生變化

如控制領(lǐng)域存在特別風(fēng)險(xiǎn)，不論是否發(fā)生變化，都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)，應(yīng)在本期測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。

如控制領(lǐng)域不存在特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的間隔期間，但每三年至少對(duì)控制測(cè)試一次。

確定利用以前獲取證據(jù)是否適當(dāng)和測(cè)試控制的間隔時(shí)，應(yīng)考慮（?？?，熟悉）：

（1）控制要素（包括控制環(huán)境、對(duì)控制的監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程）的有效性（同向）。

（2）控制特征（人工控制還是自動(dòng)化控制）產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）信息技術(shù)一般控制的有效性。

（4）影響內(nèi)部控制的重大人事變動(dòng)。

（5）控制環(huán)境變化。

（6）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制的擬信賴程度。

3.決策

考慮以上6因素后（也要考慮變化，特別風(fēng)險(xiǎn)和職業(yè)判斷），如擬信賴以前獲取的某些控制有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)在每次審計(jì)時(shí)選取足夠數(shù)量的控制（選取的是控制，不是針對(duì)一項(xiàng)控制的樣本規(guī)模）測(cè)試其運(yùn)行有效性；不應(yīng)將所有擬信賴控制的測(cè)試集中于某一次審計(jì)而在之后的兩次審計(jì)中不進(jìn)行任何測(cè)試。

小結(jié)：

發(fā)生變化，根據(jù)變化情況決定是否利用；

未發(fā)生變化、不存在特別風(fēng)險(xiǎn)且符合職業(yè)判斷，可利用；如利用，最好每年測(cè)試一部分，但不必測(cè)試所有擬信賴控制。

例如，（提倡）每年測(cè)一些，3年一輪回；不允許1年測(cè)試，其后2年不測(cè)試。

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