《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例分析：合并財(cái)務(wù)報(bào)表（1）

正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校高會(huì)頻道提供：本篇為2016年高會(huì)考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章：“企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表”高頻考點(diǎn)相關(guān)練習(xí)題：合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

案例分析題

華堂公司為一家從事家電生產(chǎn)的大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司，由于家電行業(yè)的利潤(rùn)越來(lái)越薄，公司逐步跨行業(yè)發(fā)展，近年來(lái)對(duì)外股權(quán)投資業(yè)務(wù)取得重大進(jìn)展。2013年度，華堂公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

（1）華堂公司于2013年1月1日和B公司股東簽訂股權(quán)收購(gòu)，合同規(guī)定以32000萬(wàn)元的價(jià)格取得B公司80%的股權(quán)，使其成為子公司。1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為38000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為36000萬(wàn)元。3月31日華堂公司支付了全部?jī)r(jià)款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得了對(duì)B公司的控制權(quán)。付款當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為39000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為37000萬(wàn)元。收購(gòu)前，華堂公司與B公司無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。

（2）2013年4月20日華堂公司向控股子公司C公司銷售自己生產(chǎn)的商品，銷售價(jià)格1000萬(wàn)元，銷售成本800萬(wàn)元。至12月31日上述貨款均未收到，華堂公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。C公司將該商品作為管理用固定資產(chǎn)，按10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。華堂公司和C公司各為獨(dú)立的納稅主體。適用的企業(yè)所得稅稅率分別為25%和15%。假定不考慮增值稅因素。

（3）2013年10月31日華堂公司以現(xiàn)金1000萬(wàn)元取得Z公司30%的股份，但由于存在其他的，致使華堂公司有權(quán)任免Z公司董事會(huì)的過(guò)半數(shù)成員。

假定上述涉及的股份均具有表決權(quán)，且不考慮其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），判斷華堂公司收購(gòu)B公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；如果屬于企業(yè)合并，判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，同時(shí)指出合并日（或購(gòu)買日），并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

（2）根據(jù)資料（1），確定華堂公司在合并日（購(gòu)買日）對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資資本；計(jì)算華堂公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

（3）根據(jù)資料（2），計(jì)算并簡(jiǎn)要說(shuō)明華堂公司在編制2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的抵消處理。

（4）根據(jù)資料（3），判斷華堂公司是否應(yīng)將Z公司納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，并說(shuō)明理由。

【答案與解析】

（1）①華堂公司收購(gòu)B公司股份屬于企業(yè)合并。

理由：因?yàn)槿A堂公司取得B公司的控制權(quán)，且B公司構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)。

②屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

理由：收購(gòu)前，華堂公司與B公司無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。

③購(gòu)買日是2013年3月31日。

理由：2013年3月31日華堂公司取得了對(duì)B公司的控制權(quán)。

（2）華堂公司購(gòu)買日對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為32000萬(wàn)元，華堂公司在合財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額=32000-39000×80%=800（萬(wàn)元）。

（3）①抵消“營(yíng)業(yè)收入”和 “營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目1000萬(wàn)元；抵消“營(yíng)業(yè)成本”和“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目200萬(wàn)元；抵消“遞延所得稅資產(chǎn)”和“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目50萬(wàn)元。

②抵消“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目1000萬(wàn)元；抵消“資產(chǎn)減值損失”和“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目100萬(wàn)元；抵消“遞延所得稅資產(chǎn)”和“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目25萬(wàn)元。

③抵消“固定資產(chǎn)”和“管理費(fèi)用”項(xiàng)目13.33萬(wàn)元；抵消“遞延所得稅資產(chǎn)”和“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目3.33萬(wàn)元。

④抵消“固定資產(chǎn)--固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“資產(chǎn)減值損失”50萬(wàn)元；抵消“遞延所得稅資產(chǎn)”和“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目7.5萬(wàn)元。

附相關(guān)的會(huì)計(jì)處理：

借：營(yíng)業(yè)收入                           1000

貸：營(yíng)業(yè)成本                            800

固定資產(chǎn)                            200

借：遞延所得稅資產(chǎn)                      50（200×25%）

貸：所得稅費(fèi)用                          50

借：應(yīng)付賬款                            1000

貸：應(yīng)收賬款                           1000

借：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備                 100

貸：資產(chǎn)減值損失                         100

借：所得稅費(fèi)用                            25（100×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)                       25

借：固定資產(chǎn)--固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備         50

貸：資產(chǎn)減值損失                         50

借：所得稅費(fèi)用                           7.5（50×15%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)                       7.5

借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊                 13.33（200÷10÷12×8）

貸：管理費(fèi)用                              13.33

借：所得稅費(fèi)用                           2（13.33×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)                       3.33

（4）華堂公司應(yīng)將Z公司納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。

理由：由于華堂公司有權(quán)任免Z公司董事會(huì)的過(guò)半數(shù)成員，所以能夠決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。

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