《高級會計實務》案例分析：金融工具會計

正保會計網(wǎng)校高會頻道提供：2016《高級會計實務》案例分析：金融工具會計。

案例分析題

甲公司為國有大型鋼鐵企業(yè)，近年來，國內(nèi)鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過剩，國際鐵礦石價格居高不下，產(chǎn)品市場價格不斷下跌，企業(yè)經(jīng)濟效益持續(xù)下滑。為了做好2013年上半年的信息披露及其他財務工作，公司分管財務工作的副總經(jīng)理主持召開財務工作會議，聽取財務總監(jiān)和財務經(jīng)理工作匯報，并部署下半年的財務工作，會議內(nèi)容如下：

（1）甲公司于2013年4月1日與某公司簽訂，將其持有的可供出售金融資產(chǎn)出售給該公司，該金融資產(chǎn)賬面價值為3000萬元，雙方轉(zhuǎn)讓價為4000萬元；同時規(guī)定，甲公司應于9月30日購回該金融資產(chǎn)，回購價為回購當日市價。甲公司于當日收到轉(zhuǎn)讓款。甲公司財務經(jīng)理認為不應終止確認該金融資產(chǎn)，應將收到的價款確認為負債，在每期末計提利息費用。

（2）甲公司于2012年9月1日銷售產(chǎn)品一批給戊公司，價款為600萬元，增值稅稅額為102萬元，雙方約定戊公司于2013年6月30日付款。甲公司于2013年4月1日將應收戊公司的賬款出售給中國工商銀行，出售價款為680萬元。甲公司與中國工商銀行簽訂的中規(guī)定，在應收戊公司賬款到期，戊公司不能按期償還時，銀行不能向甲公司追償。甲公司已收到款項并存入銀行。甲公司財務經(jīng)理認為應終止確認該項應收賬款，并將收到的價款680萬元與其賬面價值702萬元之間的差額22萬元計入當期損益。

（3）2013年6月1日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丁公司，經(jīng)協(xié)商，出售價格為330萬元。同時簽訂了一項看漲期權(quán)合約，甲公司有權(quán)在2013年12月31日（到期日）以340萬元的價格回購該債券。甲公司判斷，該期權(quán)是重大的價內(nèi)期權(quán)（即到期極可能行權(quán)）。對于此項業(yè)務，甲公司財務經(jīng)理認為債券所有權(quán)上的風險和報酬尚未轉(zhuǎn)移給丁公司，甲公司不應當終止確認該債券。

（4）甲公司的股權(quán)激勵制度已經(jīng)獲得股東大會的批準，需要明確相關的會計政策，甲公司財務總監(jiān)認為，對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負債表日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入負債。

（5）為充分利用期貨市場管理產(chǎn)品價格風險，甲公司董事會已決定開展套期保值業(yè)務，副總經(jīng)理在會議上強調(diào)開展套期保值業(yè)務應以效益最大化為目標，為應對當前產(chǎn)品市場價格不斷下跌的不利形勢，要求有關部門準確研判宏觀經(jīng)濟形勢，科學把握期貨市場行情，利用期貨市場開展套期保值業(yè)務，務求經(jīng)濟效益最大化。

要求：1.逐項判斷資料（1）至（3）項的會計處理是否正確，并說出理由；如不正確請說明正確的會計處理。

2.逐項判斷資料（4）至（5）項是否存在不當之處，存在不當之處的，請指出并說明理由。

【答案與解析】

1.資料（1）中，甲公司出售可供出售金融資產(chǎn)的會計處理不正確。理由：甲公司出售該金融資產(chǎn)，同時在9月末按當日該金融資產(chǎn)的市價回購，表明與該金融資產(chǎn)的風險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應終止確認該金融資產(chǎn)，將收到的價款與金融資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益，同時將相關資本公積（其他資本公積）轉(zhuǎn)入當期損益。

資料（2）中，甲公司出售應收賬款的會計處理正確。理由：根據(jù)，在所售應收債權(quán)到期無法收回時，銀行不能夠向出售應收債權(quán)的甲公司進行追償，這表明與債權(quán)有關的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，企業(yè)應將所售應收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關壞賬準備，并確認出售損益。

資料（3）中，甲公司出售乙公司債券的會計處理正確。理由：由于甲公司在出售乙公司債券的同時，與丁公司簽訂了看漲期權(quán)合約，且甲公司判斷極可能行權(quán)，因此，與債券相關的風險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移給丁公司，甲公司不應終止確認該債券。

2.資料（4）中存在的不當之處為：按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負債表日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入負債。理由：對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積。

資料（5）中存在的不當之處為：開展套期保值業(yè)務應以效益最大化為目標。理由：企業(yè)開展套期保值的目的應是利用期貨市場規(guī)避現(xiàn)貨價格風險，套期保值方案設計及操作管理要遵循風險可控原則。

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