發(fā)布時(shí)間： 2016年06月01日

高級(jí)會(huì)計(jì)師：企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)（1）

正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校高會(huì)頻道提供：2016年《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例分析：企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)（1）。

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案例分析題

甲公司為一家非國(guó)有控股主板上市公司，自2013年1月1日起全面實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，甲公司就此制定了內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施工作方案。該方案要點(diǎn)如下：

（1）工作目標(biāo)。通過實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系，進(jìn)一步提升公司治理水平和風(fēng)險(xiǎn)管控能力，合理保證公司經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（2）組織領(lǐng)導(dǎo)。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問題作出決策。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，確定公司最大風(fēng)險(xiǎn)承受度，并對(duì)職能部門和業(yè)務(wù)單元實(shí)施內(nèi)部控制體系進(jìn)行指導(dǎo)。公司設(shè)置內(nèi)部控制專職機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定內(nèi)部控制手冊(cè)并經(jīng)批準(zhǔn)后組織落實(shí)。

（3）工作安排。內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)工作分階段進(jìn)行：第一階段，梳理業(yè)務(wù)流程，公司嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求進(jìn)行“對(duì)標(biāo)”，認(rèn)真梳理現(xiàn)行管理制度和業(yè)務(wù)流程；對(duì)配套指引未涵蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，不納入本公司實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系的范圍，不再進(jìn)行相關(guān)管理制度和業(yè)務(wù)流程梳理。第二階段，開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，公司根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)，組織開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，識(shí)別和分析經(jīng)營(yíng)管理過程中的各種內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略并實(shí)施相應(yīng)的控制活動(dòng)。第三階段，組織內(nèi)部控制試運(yùn)行，公司通過深入宣傳和加強(qiáng)培訓(xùn)等手段，在全公司范圍內(nèi)組織開展內(nèi)部控制試運(yùn)行工作。第四階段，在內(nèi)部控制正式運(yùn)行的基礎(chǔ)上，開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)。

（4）控制重點(diǎn)。公司根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和發(fā)展實(shí)際，在梳理業(yè)務(wù)流程和開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，擬重點(diǎn)對(duì)研發(fā)業(yè)務(wù)、資金活動(dòng)和合同管理，有針對(duì)性地實(shí)施控制。一是規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目審批流程，重大研發(fā)項(xiàng)目由總經(jīng)理辦公會(huì)審議通過后實(shí)施。二是嚴(yán)格對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的管理，指定一人對(duì)辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)進(jìn)行集中管理。三是加強(qiáng)合同糾紛管理，合同糾紛經(jīng)協(xié)商一致的，應(yīng)與對(duì)方當(dāng)事人簽訂書面；合同糾紛經(jīng)協(xié)商無法解決的，應(yīng)根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

（5）自我評(píng)價(jià)。公司授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)公司實(shí)際情況和管理要求，制定科學(xué)合理的評(píng)價(jià)工作方案，報(bào)經(jīng)理層批準(zhǔn)后實(shí)施。

（6）外部審計(jì)。公司擬聘用A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司2013年內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作提供咨詢服務(wù)；同時(shí)，委托該會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢部門和審計(jì)部門相互獨(dú)立，各自提供服務(wù)，人員不交叉混用。

要求：

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)分析判斷甲公司（1）至（6）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并分別說明理由。

【答案與解析】

1.第（1）項(xiàng)內(nèi)容不存在不當(dāng)之處。

2.第（2）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：經(jīng)理層確定公司最大風(fēng)險(xiǎn)承受度的表述不當(dāng)。

理由：董事會(huì)確定公司最大風(fēng)險(xiǎn)承受度。

注：內(nèi)部控制建立與實(shí)施對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)最直接的影響就是加大了董事會(huì)及其全體董事的責(zé)任，具體包括：科學(xué)選擇經(jīng)理層并對(duì)其實(shí)施有效監(jiān)督；清晰了解企業(yè)內(nèi)部控制的范圍；就企業(yè)的最大風(fēng)險(xiǎn)承受度形成一致意見；及時(shí)知悉企業(yè)最重大的風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)理層是否恰當(dāng)?shù)赜枰詰?yīng)對(duì)。

3.第（3）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處一：配套指引未涵蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不納入公司實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系范圍的表述不當(dāng)。

理由：不符合全面性原則的要求。

不當(dāng)之處二：僅識(shí)別和分析經(jīng)營(yíng)管理過程中的各種內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的表述不當(dāng)。

理由：公司不僅要識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，還要識(shí)別與控制目標(biāo)相關(guān)的各類外部風(fēng)險(xiǎn)。

4.第（4）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處一：重大研發(fā)項(xiàng)目由總經(jīng)理辦公會(huì)審議通過后實(shí)施的表述不當(dāng)。

理由：重大研發(fā)項(xiàng)目由董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。

不當(dāng)之處二：指定一人對(duì)辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)進(jìn)行集中管理的表述不當(dāng)。

理由：嚴(yán)禁將資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。

或：不符合不相容職務(wù)相分離的要求。

或：不符合制衡性原則的要求。