高級(jí)會(huì)計(jì)師：企業(yè)層面控制（2）

正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校高會(huì)頻道提供：2016年《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例分析：企業(yè)層面控制（2）。

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案例分析題

甲公司是一家在深交所和港交所同時(shí)上市的大型國(guó)有控股能源企業(yè)，公司總部和注冊(cè)地均在北京。甲公司自2011年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。2016年3月，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)DH公司2013年度的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下問題：

（1）甲公司董事會(huì)設(shè)有專門委員會(huì)分管戰(zhàn)略、審計(jì)、薪酬考核等具體工作。其中內(nèi)部審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)審查公司內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施、實(shí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)等相關(guān)事宜，其負(fù)責(zé)人在行政上受公司董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)；在業(yè)務(wù)上向公司總經(jīng)理匯報(bào)，再由總經(jīng)理向董事會(huì)報(bào)告。另外，甲公司下有2個(gè)全資子公司，其內(nèi)部審計(jì)人員均由甲公司派出，并在業(yè)務(wù)和行政上均受甲公司內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的垂直領(lǐng)導(dǎo)，子公司的內(nèi)部審計(jì)人員（包括負(fù)責(zé)人）的業(yè)績(jī)考核和薪酬發(fā)放則由甲公司管理層進(jìn)行。

（2）甲公司設(shè)有專門的人力資源管理部門，主要負(fù)責(zé)人員的選聘、培訓(xùn)、激勵(lì)計(jì)劃的制定等。公司規(guī)定在招聘時(shí)強(qiáng)調(diào)崗位和專業(yè)的對(duì)口性、優(yōu)先照顧單位職工的子女。針對(duì)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的發(fā)布，公司專門請(qǐng)有關(guān)專家對(duì)公司上下相關(guān)人員進(jìn)行了專項(xiàng)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，但對(duì)于剛?cè)肼毜墓ぷ魅藛T，如果崗位急需用人，可以直接上崗。對(duì)于年度考核未達(dá)標(biāo)的員工，即使勞動(dòng)合同未到期，公司亦可能直接解聘。

（3）甲公司計(jì)劃2016年在市郊建造一座新化工廠，位置已選定。因新建化工廠會(huì)對(duì)周圍環(huán)境有污染需要拆遷，有少數(shù)拆遷戶拒絕搬遷。董事會(huì)決議要求各部門分別承擔(dān)部分拆遷戶的勸說(shuō)工作，并將其作為各部門業(yè)績(jī)考核的內(nèi)容。

（4）2016年3月，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該公司2013年度根據(jù)董事會(huì)決議籌措資金1億元人民幣，計(jì)劃用于擴(kuò)建舊廠，以增加生產(chǎn)能力。由于2012年市場(chǎng)低迷，甲公司決定暫停該擴(kuò)建計(jì)劃，拿出2000萬(wàn)元用于交易性金融資產(chǎn)投資，剩余8000萬(wàn)元為銀行存款，當(dāng)年發(fā)生借款費(fèi)用80萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)損失200萬(wàn)元。

（5）甲公司2013年年初為并購(gòu)國(guó)內(nèi)另一家能源企業(yè)，專門委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目可行性研究進(jìn)行了評(píng)審，該并購(gòu)項(xiàng)目由公司總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)決策和審批。同年，甲公司的一家子公司向銀行申請(qǐng)5億元貸款，請(qǐng)求甲公司擔(dān)保，公司總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師決策同意為子公司提供擔(dān)保。

（6）甲公司利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和對(duì)公司本部及所有子公司進(jìn)行內(nèi)部控制，因?yàn)楣静簧瞄L(zhǎng)信息技術(shù)，所以采用業(yè)務(wù)外包的方式，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，委托信息公司來(lái)開發(fā)和安裝此項(xiàng)業(yè)務(wù)，并要求提供后續(xù)維護(hù)服務(wù)。考慮到財(cái)務(wù)信息的敏感性，甲公司董事會(huì)決定不對(duì)外進(jìn)行招標(biāo)，直接與某公司簽署業(yè)務(wù)合同，信息系統(tǒng)開發(fā)完成后，考慮到時(shí)間緊迫，公司決定直接在集團(tuán)內(nèi)所有公司使用。

要求：請(qǐng)結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司在內(nèi)部控制方面存在的問題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案與解析】

1.事項(xiàng)（1）說(shuō)明公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差。公司應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)審查公司內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施、實(shí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況和協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)等相關(guān)事宜。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)直接受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，視具體情況，有權(quán)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)或董事會(huì)報(bào)告。

2.事項(xiàng)（2）說(shuō)明公司人力資源政策存在問題。

①企業(yè)應(yīng)明確各崗位的職責(zé)、任職條件和工作要求，遵循德才兼?zhèn)浜凸_、公平、公正的原則，通過公開招聘、競(jìng)爭(zhēng)上崗等多種方式選拔優(yōu)秀人才，公司不能優(yōu)先照顧職工子女。

②公司應(yīng)該對(duì)試用人員進(jìn)行嚴(yán)格培訓(xùn)和考察，促進(jìn)其全面了解崗位職責(zé)、掌握崗位基本技能和試用工作要求，待試用期滿考核合格后，方可正式上崗；在試用期滿考核不合格者，應(yīng)當(dāng)及時(shí)解除勞動(dòng)關(guān)系。甲公司對(duì)新入職人員未經(jīng)培訓(xùn)直接上崗的做法不妥。

③經(jīng)考核不能勝任崗位要求的員工，應(yīng)及時(shí)暫停其工作，安排再培訓(xùn)，或調(diào)整崗位，安排轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)，仍不能滿足崗位職責(zé)要求的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序解除勞動(dòng)合同。公司不能因?yàn)槟甓瓤己瞬贿_(dá)標(biāo)就直接解聘員工。

3.事項(xiàng)（3）說(shuō)明公司履行社會(huì)責(zé)任方面存在問題。

①根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有環(huán)境污染問題應(yīng)及時(shí)采取措施糾正。甲公司不顧居民顧慮，勸說(shuō)搬遷的做法不妥。

②企業(yè)向員工攤派社會(huì)責(zé)任并與個(gè)人績(jī)效掛鉤，不但影響了部門的正常工作，亦破壞了企業(yè)與職工的關(guān)系，這種做法不妥。

4.事項(xiàng)（4）說(shuō)明公司籌資管理存在問題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，科學(xué)確定融資目標(biāo)和規(guī)劃，嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金，防范和控制資金使用的風(fēng)險(xiǎn)。由于市場(chǎng)環(huán)境變化等確需改變資金用途的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的審批程序，嚴(yán)禁擅自改變資金用途。甲公司將2000萬(wàn)元用于交易性金融資產(chǎn)投資給企業(yè)帶來(lái)了很大損失，這種做法不妥。

5.事項(xiàng)（5）說(shuō)明公司存在兩個(gè)問題：

①工程項(xiàng)目管理有問題：根據(jù)規(guī)定，企業(yè)可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)開展可行性研究，出具評(píng)審意見，作為項(xiàng)目決策的主要依據(jù)。但是，對(duì)于重大工程項(xiàng)目的立項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn)，總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與項(xiàng)目決策。DH公司由總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)決策和審批該工程項(xiàng)目的做法是不正確的。

②擔(dān)保業(yè)務(wù)管理有問題：根據(jù)規(guī)定，企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)不得超越權(quán)限審批，重大擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。DH公司為子公司貸款擔(dān)保屬于重大擔(dān)保業(yè)務(wù)，總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師直接決定不妥。

6.事項(xiàng)（6）說(shuō)明公司信息系統(tǒng)管理方面存在問題。

①根據(jù)規(guī)定，企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)工作負(fù)責(zé)。甲公司由財(cái)務(wù)部門對(duì)此工作負(fù)責(zé)的做法不妥。

②信息系統(tǒng)研發(fā)完成后應(yīng)當(dāng)組織獨(dú)立于開發(fā)單位的專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行驗(yàn)收測(cè)試，確保在功能、性能、控制要求和安全性等方面符合開發(fā)需求。甲公司未經(jīng)專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)此系統(tǒng)進(jìn)行驗(yàn)收測(cè)試就在本公司內(nèi)投入使用的做法不妥。

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