高級會計師：套期保值的會計處理

正保會計網(wǎng)校高會頻道提供：2016年《高級會計實務(wù)》案例分析：套期保值的會計處理。

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案例分析題

2016年1月1日，某公司為規(guī)避所持有A原材料公允價值變動風(fēng)險，決定在期貨市場上建立套期保值頭寸，并指定期貨合約B為2016年上半年A原材料價格變化引起的公允價值變動風(fēng)險的套期。期貨合約B的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項目A原材料在數(shù)量、質(zhì)次、價格變動和產(chǎn)地方面相同。

2016年1月1日，期貨合約B的公允價值為零，被套期項目（A原材料）的賬面價值和成本均為200萬元，公允價值為220萬元。2016年6月30日，期貨合約B的公允價值上漲了5萬元，A原材料的公允價值下降了5萬元。當(dāng)日，該公司將A原材料出售，并將期貨合約B結(jié)算。

該公司采用比率分析法評價套期有效性，即通過比較期貨合約B和A原材料的公允價值變動評價套期有效性。該公司預(yù)期該套期完全有效。

假定不考慮期貨合約的時間價值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素，該公司的賬務(wù)處理如下：

（1）A原材料屬于被套期項目，采用的套期工具為期貨合約。

（2）在會計處理時，將該套期保值分類為現(xiàn)金流量套期。

（3）將套期工具公允價值變動形成的利得計入其他綜合收益。

（4）被套期項目因套期風(fēng)險形成的損失計入當(dāng)期損益。

要求：

（1）判斷該公司對上述業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并說明理由。

（2）分析套期保值結(jié)果。

【答案與解析】

（1）①A原材料屬于被套期項目，采用的套期工具為期貨合約，正確。

理由：A原材料使企業(yè)面臨公允價值變動風(fēng)險，而且被指定為被套期對象，該A原材料屬于被套期項目；由于B期貨合約是企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的、其公允價值變動預(yù)期可抵銷被套期項目公允價值變動風(fēng)險的衍生工具，屬于套期工具。

②該公司將該套期保值分類為現(xiàn)金流量套期不正確，該套期屬于公允價值套期。

理由：公允價值套期是指對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價值變動風(fēng)險進(jìn)行的套期。該類價值變動源于某類特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。A原材料套期的目的是抵銷持有資產(chǎn)公允價值變動對損益的影響，屬于公允價值套期。

③將套期工具公允價值變動形成的利得計入其他綜合收益不正確。

理由：在公允價值套期下，應(yīng)將套期工具公允價值變動形成的利得計入當(dāng)期損益。

④被套期項目因套期風(fēng)險形成的損失計入當(dāng)期損益正確。

理由：由于該套期屬于公允價值套期，按照規(guī)定被套期項目因被套期風(fēng)險形成的利得或損失計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整被套期項目的賬面價值。被套期項目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行后續(xù)計量的存貨。

（2）該公司采用套期策略，規(guī)避了A原材料公允價值變動風(fēng)險，因此其公允價值下降沒有對預(yù)期毛利額20萬元（220-200）產(chǎn)生不利影響。

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