談會(huì)計(jì)法與會(huì)計(jì)監(jiān)督（一）

2000年7月1日，新修訂的《會(huì)計(jì)法》正式實(shí)施。除了對(duì)會(huì)計(jì)核算基本內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范以外，突出強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)控制的核心內(nèi)容。新《會(huì)計(jì)法》真正把建立內(nèi)部控制機(jī)制擺到了議事日程上，并將會(huì)計(jì)監(jiān)控作為公司治理的首選策略。

新《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督作出了五個(gè)方面的具體規(guī)定。包括單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、相關(guān)人員在單位會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)、對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的檢舉、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)工作的國(guó)家監(jiān)督。新《會(huì)計(jì)法》首次提出了建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的有關(guān)規(guī)范。

一、《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定的有關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容

《會(huì)計(jì)法》的頒布和實(shí)施是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的重大舉措。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及我國(guó)對(duì)外開(kāi)放格局的不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)了一系列的新情況和新問(wèn)題，從而對(duì)會(huì)計(jì)工作也提出了更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。作為重要經(jīng)濟(jì)管理基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)工作，必須嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)行為，堅(jiān)持在法制化軌道上充分發(fā)揮核算、監(jiān)督、參與決策的職能作用。新《會(huì)計(jì)法》針對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行了如下闡述：

（一）應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，其本質(zhì)應(yīng)當(dāng)屬于內(nèi)部控制制度的范疇。各個(gè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，是一個(gè)單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)及內(nèi)部規(guī)章的要求，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，防止舞弊和減低控制風(fēng)險(xiǎn)等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系又相互制約的制度和方法。

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

1.記賬人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)十分明確，各自相互分離，而且也要求相互制約。要避免因?yàn)槁氊?zé)不清而相互扯皮、推委，甚至越權(quán)和侵權(quán)的行為，防止管理失控。

2.重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確，要做到制度化、規(guī)范化，應(yīng)當(dāng)建立相互監(jiān)督和相互制約機(jī)制。防止權(quán)限過(guò)于集中，也要防止政出多門(mén)、各行其是。

3.不僅要建立財(cái)產(chǎn)清查制度，而且要明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。

4.對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行定期內(nèi)部審計(jì)的方法和程序應(yīng)當(dāng)明確。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，又是評(píng)價(jià)和測(cè)試內(nèi)部控制的完整獨(dú)立系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的再確認(rèn)，也是對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的再計(jì)量，內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)資料的有效手段，也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。

（二）各單位負(fù)責(zé)人負(fù)有保證建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的重要責(zé)任。

單位負(fù)責(zé)人有責(zé)任保證內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立、健全并發(fā)揮有效作用。凡是在實(shí)際工作中，出現(xiàn)種種針對(duì)內(nèi)部控制中的固有局限性，如形式主義作風(fēng)嚴(yán)重、權(quán)欲過(guò)盛、相互串通等，單位負(fù)責(zé)人要承擔(dān)主要責(zé)任。此外，單位負(fù)責(zé)人在重視建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的同時(shí)，還要支持和保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、人員依法履行職責(zé)，除為其撐腰并解決實(shí)際困難，更要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的主良好環(huán)境。單位負(fù)責(zé)人要以身作則、帶頭執(zhí)法，不能授意、指使、指令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員違法辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

（三）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或按照職權(quán)予以糾正。

會(huì)計(jì)法授予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員相應(yīng)的職權(quán)。如果會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員不行使或者不認(rèn)真行使這一職權(quán)，以及其他人員阻撓其行使職權(quán)都是違法行為，單位負(fù)責(zé)人要加以制止和糾正，有關(guān)管理部門(mén)也有權(quán)加以于預(yù)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員有權(quán)監(jiān)督會(huì)計(jì)資料、財(cái)產(chǎn)物資。各個(gè)單位要建立賬簿、賬項(xiàng)和實(shí)物稽查制度，保證賬賬相符、賬款相符、賬實(shí)相符、賬表相符。會(huì)計(jì)人員對(duì)賬實(shí)不符的情況要及時(shí)作出處理。包括查明原因、提出處理意見(jiàn)，還可以及時(shí)報(bào)請(qǐng)單位負(fù)責(zé)人作出處理，以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整和財(cái)產(chǎn)的安全。

（四）任何單位和個(gè)人都有權(quán)檢舉違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的行為。

我們應(yīng)該把檢舉權(quán)看作是有益于社會(huì)公眾監(jiān)督的內(nèi)容。接受檢舉的部門(mén)主要應(yīng)當(dāng)包括：財(cái)政、審計(jì)、銀行、證券監(jiān)督管理部門(mén)、保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門(mén)以及其他行政監(jiān)察、黨的紀(jì)檢部門(mén)。各級(jí)各部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律規(guī)定和部門(mén)職責(zé)分工及時(shí)作出處理；超出該部門(mén)職責(zé)權(quán)限的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)移交其他有處理權(quán)限的部門(mén)處理，不得延誤或留存不轉(zhuǎn)。

（五）會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受?chē)?yán)格的社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督。

有關(guān)法律規(guī)定須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。任何單位和個(gè)人不得用任何方式要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不實(shí)、不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。財(cái)政部門(mén)有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。財(cái)政部門(mén)行使國(guó)家監(jiān)督職能，可以代表國(guó)家，依據(jù)法律、行政法規(guī)和部門(mén)的職責(zé)權(quán)限，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查。包括檢查監(jiān)督各單位是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整；會(huì)計(jì)核算是否符合法定要求；會(huì)計(jì)人員是否具有從業(yè)資格等。

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