高級(jí)會(huì)計(jì)師：金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分

正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校高會(huì)頻道提供：2016年《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例分析：金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分。

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案例分析題

甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2×11年1月1日，資料一：

甲公司于2016年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)（行權(quán)價(jià)為51元），乙公司有權(quán)以每股51元的價(jià)格從甲公司購(gòu)入普通股2000股。合同簽訂日為2016年2月1日，行權(quán)日為2016年1月31日。

方案1：假定期權(quán)以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算。

方案2：假定期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算。

方案3：假定期權(quán)將以普通股凈額結(jié)算。

資料二：

甲公司發(fā)行了一項(xiàng)金融工具。合同約定，該工具存續(xù)期間，若甲公司某一會(huì)計(jì)年度內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入低于人民幣2億元，則甲公司必須按照原發(fā)行價(jià)格加上年息6%的金額贖回該工具。資料三：

甲公司控制乙公司，乙公司資本結(jié)構(gòu)的一部分由可回售工具（其中一部分由甲公司持有，其余部分由其他外部投資者持有）構(gòu)成，這些可回售工具在乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中符合權(quán)益工具分類的要求。

要求：

（1）根據(jù)資料一：判斷甲公司在不同結(jié)算方案下期權(quán)合同屬于金融負(fù)債、權(quán)益工具還是復(fù)合工具。

（2）根據(jù)資料二：判斷甲公司發(fā)行的該權(quán)益工具屬于金融負(fù)債、權(quán)益工具還是復(fù)合工具。

（3）根據(jù)資料三：判斷甲公司對(duì)該可回售工具在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為金融負(fù)債、權(quán)益工具還是復(fù)合工具列示。

【答案與解析】

（1）針對(duì)資料一：

①方案1中期權(quán)以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，即該衍生工具以固定數(shù)量普通股換取固定金額現(xiàn)金，所以屬于權(quán)益工具。

②方案2中因期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算，甲公司需交付現(xiàn)金結(jié)算該衍生工具，所以屬于金融負(fù)債。

③方案3中因期權(quán)以普通股凈額結(jié)算，普通股的數(shù)量隨著行權(quán)日公允價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng)，不是以固定數(shù)量的普通股換取固定金額的現(xiàn)金，所以屬于金融負(fù)債。

（2）針對(duì)資料二：

鑒于該永續(xù)工具發(fā)行方和持有方均無(wú)法控制的或有事項(xiàng)，即甲公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入低于人民幣2億元有可能發(fā)生，且可能導(dǎo)致甲公司在除其清算之外的時(shí)間必須交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，該工具應(yīng)分類為一項(xiàng)金融負(fù)債。

（3）針對(duì)資料三：

盡管外部投資者所持有的可回售工具在乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中符合權(quán)益工具的定義，但甲公司在可回售工具中的權(quán)益在合并時(shí)抵消，其在甲公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為金融負(fù)債列示。

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