河北2016年會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》第八章第二節(jié)

第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表

考點102：資產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義

資產(chǎn)負(fù)債表是反映單位某一特定日期(如月末、季末、年末等)財務(wù)狀況的會計報表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債 所有者權(quán)益”這一會計等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和編排順序，將單位在特定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排序后編制而成的。由于報表中數(shù)據(jù)體現(xiàn)的是特定時刻的財務(wù)狀況，因此資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報表。

資產(chǎn)負(fù)債表反映了單位在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)現(xiàn)實義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。通過資產(chǎn)負(fù)債表，報表的使用者可以一目了然地看出單位所擁有或者控制的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu);可以了解單位某一特定日期的權(quán)益結(jié)構(gòu)，根據(jù)負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，分析單位目前與未來需要支付債務(wù)的數(shù)額，清楚地看出單位的資金來源及其結(jié)構(gòu)情況，分析單位的債務(wù)償還能力，從而為未來的經(jīng)濟(jì)決策提供參考信息。

考點103：資產(chǎn)負(fù)債表的格式

資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種。我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。

1.資產(chǎn)項目。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類。

流動資產(chǎn)項目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)。

非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。項目通常包括：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長期待攤費用以及其他非流動資產(chǎn)。

2.負(fù)債項目。負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動負(fù)債和非流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

流動負(fù)債項目通常包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債等。

非流動負(fù)債項目通常包括：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款和其他非流動負(fù)債等。

3.所有者權(quán)益項目，它一般按照實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。

賬戶是資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各項項目的合計等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項目的合計，即資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡。因此，通過賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，即“資產(chǎn)=負(fù)債 所有者權(quán)益”。

考點104：資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法

財務(wù)報表的編制，基本都是通過對日常會計核算記錄的數(shù)據(jù)加以歸集、整理，使之成為有用的財務(wù)信息。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各項目的填列，主要有以下幾種方式：

(一)根據(jù)總賬賬戶余額直接填列

資產(chǎn)負(fù)債表中的大部分項目，都可以根據(jù)相應(yīng)的總賬賬戶余額直接填列。

如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項目，根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等總賬賬戶的余額直接填列。

(二)根據(jù)總賬賬戶余額計算填列

資產(chǎn)負(fù)債表中有些項目需要根據(jù)若干個總賬賬戶的期末余額計算填列，

如“貨幣資金”項目，需要根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個總賬賬戶的期末余額合計數(shù)填列。

“存貨”項目，需要根據(jù)“原材料”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。

(三)根據(jù)明細(xì)賬戶余額計算填列

資產(chǎn)負(fù)債表中某些項目不能根據(jù)總賬賬戶的期末余額，或若干個總賬賬戶的期末余額簡單計算填列，而是需要根據(jù)有關(guān)賬戶所屬的相關(guān)明細(xì)賬戶的期末余額計算填列。

如“應(yīng)付賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”賬戶所屬相關(guān)明細(xì)賬戶的期末貸方余額計算填列;

“應(yīng)收賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”賬戶所屬相關(guān)明細(xì)賬戶的期末借方余額計算填列。

(四)根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶余額分析計算填列

資產(chǎn)負(fù)債表中的某些項目需要根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶的余額分析計算填列，如“長期借款”項目，需要根據(jù)“長期借款”總賬賬戶余額扣除“長期借款”賬戶下屬的明細(xì)賬戶中反映的將于一年內(nèi)到期的長期借款部分計算填列。

長期待攤費用中將于一年(含一年)內(nèi)攤銷完畢的部分，應(yīng)當(dāng)在流動資產(chǎn)下“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目中反映。

(五)綜合運用上述方法分析填列。

如“存貨”項目，需要根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析會總數(shù)，再減去“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。

(六)資產(chǎn)負(fù)債表附注的內(nèi)容，根據(jù)實際需要和有關(guān)備查賬簿等的記錄分析填列。

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