發(fā)布時間： 2016年05月16日
第二節(jié) 資產負債表
考點102：資產負債表的概念和意義
資產負債表是反映單位某一特定日期(如月末、季末、年末等)財務狀況的會計報表。它是根據“資產=負債 所有者權益”這一會計等式，依照一定的分類標準和編排順序，將單位在特定日期的全部資產、負債和所有者權益項目進行適當分類、匯總、排序后編制而成的。由于報表中數據體現的是特定時刻的財務狀況，因此資產負債表屬于靜態(tài)報表。
資產負債表反映了單位在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔現實義務和所有者對凈資產的要求權。通過資產負債表，報表的使用者可以一目了然地看出單位所擁有或者控制的資產總量及其結構;可以了解單位某一特定日期的權益結構，根據負債總額及其結構，分析單位目前與未來需要支付債務的數額，清楚地看出單位的資金來源及其結構情況，分析單位的債務償還能力，從而為未來的經濟決策提供參考信息。
考點103：資產負債表的格式
資產負債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種。我國企業(yè)的資產負債表采用賬戶式結構。
1.資產項目。資產應當按照流動資產和非流動資產兩大類。
流動資產項目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨和一年內到期的非流動資產。
非流動資產是指流動資產以外的資產。項目通常包括：長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、固定資產清理、無形資產、開發(fā)支出、長期待攤費用以及其他非流動資產。
2.負債項目。負債應當按照流動負債和非流動負債在資產負債表中列示。
流動負債項目通常包括：短期借款、應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、一年內到期的非流動負債等。
非流動負債項目通常包括：長期借款、應付債券、長期應付款和其他非流動負債等。
3.所有者權益項目，它一般按照實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。
賬戶是資產負債表中的資產各項項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計，即資產負債表左方和右方平衡。因此，通過賬戶式資產負債表，可以反映資產、負債、所有者權益之間的內在關系，即“資產=負債 所有者權益”。
考點104：資產負債表編制的基本方法
財務報表的編制，基本都是通過對日常會計核算記錄的數據加以歸集、整理，使之成為有用的財務信息。企業(yè)資產負債表各項目的填列，主要有以下幾種方式：
(一)根據總賬賬戶余額直接填列
資產負債表中的大部分項目，都可以根據相應的總賬賬戶余額直接填列。
如“交易性金融資產”、“短期借款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”等項目，根據“交易性金融資產”、“短期借款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”等總賬賬戶的余額直接填列。
(二)根據總賬賬戶余額計算填列
資產負債表中有些項目需要根據若干個總賬賬戶的期末余額計算填列，
如“貨幣資金”項目，需要根據“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個總賬賬戶的期末余額合計數填列。
“存貨”項目，需要根據“原材料”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列。
(三)根據明細賬戶余額計算填列
資產負債表中某些項目不能根據總賬賬戶的期末余額，或若干個總賬賬戶的期末余額簡單計算填列，而是需要根據有關賬戶所屬的相關明細賬戶的期末余額計算填列。
如“應付賬款”項目，應根據“應付賬款”、“預付賬款”賬戶所屬相關明細賬戶的期末貸方余額計算填列;
“應收賬款”項目，應根據“應收賬款”、“預收賬款”賬戶所屬相關明細賬戶的期末借方余額計算填列。
(四)根據總賬賬戶和明細賬戶余額分析計算填列
資產負債表中的某些項目需要根據總賬賬戶和明細賬戶的余額分析計算填列，如“長期借款”項目，需要根據“長期借款”總賬賬戶余額扣除“長期借款”賬戶下屬的明細賬戶中反映的將于一年內到期的長期借款部分計算填列。
長期待攤費用中將于一年(含一年)內攤銷完畢的部分，應當在流動資產下“一年內到期的非流動資產”項目中反映。
(五)綜合運用上述方法分析填列。
如“存貨”項目，需要根據“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析會總數，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列。
(六)資產負債表附注的內容，根據實際需要和有關備查賬簿等的記錄分析填列。
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