高會(huì)培訓(xùn)：利潤中心的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)與內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格（2）

《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第四章“業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)”第三節(jié)知識(shí)點(diǎn)精講：責(zé)任中心的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。其主要內(nèi)容包括業(yè)績指標(biāo)設(shè)計(jì)的原則、責(zé)任中心的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)、責(zé)任中心的業(yè)績報(bào)告。本節(jié)主要介紹責(zé)任中心的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。

責(zé)任中心的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)之利潤中心的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)與內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格（2）

目錄：

（一）成本中心的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)

（二）收入中心的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)

（三）利潤中心的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)與內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

（四）投資中心的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)

講解：

（三）利潤中心的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)與內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

3.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格通常有以下幾種：

（1）市價(jià)價(jià)格

在中間產(chǎn)品存在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的情況下，市場(chǎng)價(jià)格減去對(duì)外的銷售費(fèi)用是理想的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，最能體現(xiàn)客觀性、公平性，從而被相關(guān)的責(zé)任中心各方所認(rèn)可、接受。這一方法廣泛應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部的利潤中心，投資中心之間。

（2）以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格

如果中間產(chǎn)品存在非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，可以采用協(xié)商的辦法確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，即內(nèi)部購銷部門管理層通過協(xié)商程序所確定的價(jià)格。一般情況下，協(xié)商價(jià)格應(yīng)以變動(dòng)成本為下限，但以市場(chǎng)價(jià)格為上限。市場(chǎng)價(jià)格作為上限的原因，可能在于：

①內(nèi)部結(jié)算價(jià)格中不含營銷、管理費(fèi)用等；

②用于交易的中間品數(shù)量大，其單位成本相應(yīng)較低；

③供應(yīng)方可能擁有剩余生產(chǎn)能力。協(xié)商價(jià)格往往浪費(fèi)時(shí)間和精力，也可能會(huì)導(dǎo)致部門之間的矛盾，部門獲利能力大小與該部分談判人員的談判技巧有很大關(guān)系。

（3）變動(dòng)成本加固定費(fèi)轉(zhuǎn)移價(jià)格

這種方法要求中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移用單位變動(dòng)成本來定價(jià)，與此同時(shí)，還應(yīng)向購買部門收取固定費(fèi)，作為長期以低價(jià)獲得中間產(chǎn)品的一種補(bǔ)償。這樣做，生產(chǎn)部門有機(jī)會(huì)通過每期收取固定費(fèi)來補(bǔ)償其固定成本并獲得利潤，購買部門每期支付特定數(shù)額的固定費(fèi)之后，對(duì)于購入的產(chǎn)品只需要支付變動(dòng)成本。

當(dāng)銷售部門有剩余生產(chǎn)能力，且轉(zhuǎn)移定價(jià)的目標(biāo)是滿足產(chǎn)品的內(nèi)部需求時(shí)，通常使用變動(dòng)成本法。由于變動(dòng)成本相對(duì)較低（低于完全成本或市場(chǎng)價(jià)格），因此以變動(dòng)成本作為轉(zhuǎn)移定價(jià)基礎(chǔ)，有利于促進(jìn)產(chǎn)品的內(nèi)部銷售（或內(nèi)部購買）。

（4）全部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格

這種方法以全部成本或者全部成本加上一定利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。以完全成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格可能是最差的選擇，一般只用在無法采用其他形式的轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí)，才考慮使用全部成本法來制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。

除上述四種單一定價(jià)方式外，企業(yè)還可能會(huì)采用兩種或更多的定價(jià)方法確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，如以標(biāo)準(zhǔn)完全成本作為購買方的轉(zhuǎn)入價(jià)格，而銷售方則采用市價(jià)法定價(jià)，即雙重定價(jià)法。

從價(jià)值鏈、內(nèi)部資源高效利用等戰(zhàn)略角度，轉(zhuǎn)移定價(jià)方法的選擇取決于對(duì)以下因素的判斷：

（1）有沒有外部供應(yīng)商？如果沒有，且產(chǎn)品沒有市場(chǎng)價(jià)格作參考，則轉(zhuǎn)移價(jià)格以成本或協(xié)商價(jià)格為基礎(chǔ)確定。如果有外部供應(yīng)商，則需要就內(nèi)部供應(yīng)商的變動(dòng)成本與外部市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行比較。

（2）內(nèi)部供應(yīng)商的變動(dòng)成本低于市場(chǎng)價(jià)格嗎？如果不是，則應(yīng)考慮從市場(chǎng)上進(jìn)行外購（從價(jià)值鏈角度考慮）；如果是，則需要考慮內(nèi)部供應(yīng)商的生產(chǎn)能力及資源利用效率。

（3）內(nèi)部供應(yīng)商的生產(chǎn)能力是否充分利用了？這主要涉及來自內(nèi)部購買者的訂單是否會(huì)使內(nèi)部供應(yīng)者放棄其他銷售機(jī)會(huì)。如果不是，則內(nèi)部生產(chǎn)單位應(yīng)當(dāng)為內(nèi)部購買者提供產(chǎn)品，且轉(zhuǎn)移價(jià)格介于變動(dòng)成本與市場(chǎng)價(jià)格之間（如協(xié)商定價(jià)法）；如果生產(chǎn)單位的生產(chǎn)能力已充分利用，則需要考慮內(nèi)部銷售的成本節(jié)約和生產(chǎn)單位失去銷售機(jī)會(huì)的機(jī)會(huì)成本。

也就是說，如果內(nèi)部購買者獲得的成本節(jié)約大于內(nèi)部生產(chǎn)者的銷售損失，則應(yīng)當(dāng)內(nèi)部購買。

在內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定上，一般遵循以下策略：（1）對(duì)于成本中心之間因產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)提供，以事先商定的標(biāo)準(zhǔn)成本或預(yù)計(jì)分配率作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。這一策略的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單、有效，能避免成本中心之間的成本轉(zhuǎn)嫁。（2）對(duì)于利潤中心或投資中心之間的產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)提供，則應(yīng)以公允的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，沒有市場(chǎng)價(jià)格的（如中間品），則采用協(xié)商定價(jià)或成本加成等內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格策略。

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