2016年吉林會計從業(yè)資格考試《會計基礎》第五章第三節(jié)（2）

三、會計核算

【例題5—25】結算本月份應付職工工資共28 500元，其中：制造A產品生產工人工資14 000元，制造B產品生產工人工資6 000元，車間管理人員工資1 600元，廠部管理人員工資4 400元，服務于本廠基建工程人員工資2 500元。

分析：這項經濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使得企業(yè)的應付職工工資增加28 500元，另一方面使得企業(yè)的生產費用、期間費用和在建工程成本共增加了28 500元。其中A產品生產工人工資14 000元，B產品生產工人工資6 000元，車間管理人員工資1 600元，廠部管理人員工資4 400元，服務于本廠基建工程人員工資2 500元。車間生產工人和車間管理人員的工資作為生產費用應分別計入產品的生產成本和制造費用，廠部管理人員工資應計入期間費用，服務于本廠基建工程人員工資應計入在建工程成本。因此，其會計分錄：

借：生產成本——A產品　14 000

——B產品　 6 000

制造費用　　　　　　1 600

管理費用　　　　　　4 400

在建工程　　　　　　2 500

貸：應付職工薪酬——工資　　　28 500

【例題5—26】以銀行存款發(fā)放職工工資28 500元。

分析：這項經濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)應付職工薪酬這項負債減少了28 500元，銀行存款減少28 500元。其會計分錄：

借：應付職工薪酬——工資　　28 500

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　28 500

【例題5—27】按職工工資總額計提職工福利費，比例為14%。

分析：根據國家規(guī)定，企業(yè)可以按照職工工資的一定比例(14%)從成本費用中提取職工福利費。提取時，一方面使得企業(yè)當期的費用成本增加，另一方面使得企業(yè)的應付福利費增加。對于費用成本的增加應區(qū)分不同人員的工資提取的福利費，分別在不同的賬戶中列支。其中，A產品生產工人工資提取的福利費為1 960(14 000×14%)元，B產品生產工人工資提取的福利費為840(6 000×14%)元，屬于生產成本的增加，應記入“生產成本”賬戶的借方，車間管理人員的工資提取的福利費為224(1 600×14%)元，屬于間接生產費用的增加，應記入“制造費用”賬戶的借方，廠部管理人員的工資提取的福利費為616(4 400×14%)元，屬于期間費用的增加，應計入“管理費用”賬戶的借方，本廠基建工程人員的工資提取的福利費為350(2 500×14%)元，屬于在建工程成本的增加，應計入“在建工程”賬戶的借方;上述福利費尚未支付形成企業(yè)的一項負債，負債的增加，應計入“應付職工薪酬”賬戶的貸方。其會計分錄：

借：生產成本——A產品 1 960

——B產品　 840

制造費用　　　　　　224

管理費用　　　　　　616

在建工程　　　　　　350

貸：應付職工薪酬——職工福利 3 990

【例題5—28】以銀行存款支付廠部行政管理部門辦公費、水電費1 600元。

分析：這項經濟業(yè)務的發(fā)生，使得企業(yè)管理部門的管理費用增加1 600元，銀行存款減少1 600元。其會計分錄：

借：管理費用　　　　　1 600

貸：銀行存款　　　　　　　　1 600

【例題5—29】按照規(guī)定的固定資產折舊率，計提本月固定資產折舊12 600元，其中車間固定資產折舊8 000元，廠部行政管理部門固定資產折舊4 600元。其會計分錄：

借：制造費用　　　　8 000

管理費用　　　　4 600

貸：累計折舊　　　　　12 600

【例題5—30】月末，將本月發(fā)生的制造費用18 500元按照生產工人工資比例分配計入A、B兩種產品生產成本。其中A產品生產工人工資14 000元，B產品生產工人工資6 000元。

分析：企業(yè)發(fā)生的制造費用屬于間接費用，需要采用一定的標準在各種產品之間進行合理的分配。制造費用的分配標準可以采用：按生產工人工資比例分配、按生產工人工時比例分配等。對于本項業(yè)務，該企業(yè)采用的是按生產工人工資比例分配制造費用。首先，應歸集本月發(fā)生的制造費用總額。根據材料費用歸集、人工費用歸集、制造費用歸集等業(yè)務可以計算出本月實際發(fā)生的制造費用為18 500元。按A、B產品的生產工人工資的比例分攤共同負擔的制造費用。

制造費用分配率=18 500÷(14 000 6 000)=0.925

A產品應分攤的制造費用：14 000×0.925=12 950元

B產品應分攤的制造費用：6 000×0.925=5 550元

將分配的結果計入產品成本，使企業(yè)的產品生產費用增加18 500元，制造費用減少18 500元。其會計分錄：

借：生產成本——A產品　　12 950

——B產品　　 5 550

貸：制造費用　　　　　　　　18 500

【例題5-31】本月投產的100臺A產品全部制造完工，并已驗收入庫，按其實際生產成本59 310元轉賬。

分析：產品生產完工驗收入庫結轉成本時，一方面使得企業(yè)的庫存商品A產品成本增加59 310元，另一方面，由于結轉完工入庫商品的生產成本，使得企業(yè)在生產過程中占用的資金減少59 310元。其會計分錄：

借：庫存商品——A產品　　59 310

貸：生產成本——A產品　　　59 310

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