會計從業(yè)資格培訓(xùn) 會計從業(yè)資格培訓(xùn) 發(fā)布時間： 2016年05月11日
二、借入資金
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不僅要依靠投資人投入資本，還要通過向銀行和其他金融機構(gòu)借入資金以彌補投入資本的不足以及擴大再生產(chǎn)的需要。企業(yè)從債權(quán)人處籌集到的資金形成企業(yè)的負債
(一)主要內(nèi)容
負債按其償還期限的長短可以分為流動負債和長期負債。流動負債是指將在1年(含1年)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付賬款等。長期負債是指償還期在1年以上或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券等。本章將以最具代表性的短期借款和長期借款為例說明借入資金業(yè)務(wù)的核算。
(二)賬戶設(shè)置
1.“短期借款”賬戶
短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種款項。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或為抵償某項債務(wù)而借入的。“短期借款”賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年或1年以內(nèi)的各種借款。
借方：登記短期借款的歸還。
貸方：登記借入的各種短期借款;
余額：期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。
本賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細賬，并按借款種類進行明細核算。
2.“長期借款”賬戶
長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以上(不含1年)的各種款項。與短期借款相比，長期借款的借款期限較長，此外，二者對借款利息費用的處理不同。企業(yè)會計準則規(guī)定，長期借款的利息費用等應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，按期預(yù)提計入所購建資產(chǎn)的成本(即予以資本化)或直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。
“長期借款”賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年
以上的各種借款。
借方：登記償還的本金;
貸方：登記借入長期借款的本金;
余額：期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款的本金。
3.“財務(wù)費用”賬戶
“財務(wù)費用”賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等而發(fā)生的各種籌資
費用，包括利息支出(減利息收入)、傭金、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。
借方：登記企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用;
貸方：登記發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益、現(xiàn)金折扣。
余額：期末應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。
該賬戶應(yīng)按費用項目進行明細核算。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費用，在“在建工程”等科目核算。
4.“應(yīng)付利息”賬戶
“應(yīng)付利息”賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)按照約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。
借方：登記實際支付的利息;
貸方：登記企業(yè)按照合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息;
余額：期末余額一般在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。
該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細賬，進行明細核算。
(三)會計核算
【例題5—5】長白企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營的需要，于2008年5月1日向銀行申請取得期限為3個月的借款30 000元，款項已存入銀行。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加30 000元，短期借款增加30 000元。其會計分錄：
借：銀行存款 30 000
貸：短期借款 30 000
【例題5—6】承上例，假如長白企業(yè)取得的借款年利率為6%。利息按季度結(jié)算，計算5月份應(yīng)負擔(dān)的利息。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，首先應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，計算本月應(yīng)負擔(dān)的利息額，即本月應(yīng)負擔(dān)的借款利息為150(30 000×6%÷12)元。借款利息屬于企業(yè)的一項財務(wù)費用，由于利息是按季度結(jié)算的，因此本月的利息雖然在本月發(fā)生，但不在本月實際支付，因而形成企業(yè)的一項負債，這項負債通過“應(yīng)付利息”賬戶進行反映。其會計分錄：
借：財務(wù)費用 150
貸：應(yīng)付利息 150
6、7月份的利息計算和處理方法同5月份。
【例題5—7】承上例，長白企業(yè)在6月末用銀行存款300元支付本季度的銀行借款利息。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使企業(yè)的銀行存款減少300元，應(yīng)付利息減少300元。其會計分錄：
借：應(yīng)付利息 300
貸：銀行存款 300
【例題5—8】承上例，長白企業(yè)在8月1日用銀行存款30 150元償還到期的短期借款本金及未支付利息。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款減少30 150元，短期借款本金和應(yīng)付利息(7月份利息)分別減少30 000元和150元。其會計分錄：
借：應(yīng)付利息 150
短期借款 30 000
貸：銀行存款 30 150
【例題5—9】長白企業(yè)為建造一幢廠房(工期兩年)，于2003年1月1日向中國銀行取得為期三年的借款800 000元，存入銀行。長白企業(yè)當(dāng)即將該項資金投入到廠房的建造中。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加800 000元，長期借款增加800 000元。
其會計分錄：
借：銀行存款 800 000
貸：長期借款 800 000
【例題5一10】承上例，假設(shè)上述借款年利率為6%，合同規(guī)定到期一次還本付息。計算2003年的借款利息。
分析：在固定資產(chǎn)建造工程交付使用之前，用于該工程的借款利息屬于一項資本性支出，應(yīng)計入該固定資產(chǎn)的建造成本中。其利息的計算方法與短期借款相同，即2003年的利息為48 000(800 000×6%)元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的在建工程成本增加48 000元，應(yīng)付利息增加48 000元。其會計分錄：
借：在建工程 48 000
貸：應(yīng)付利息 48 000
2004年的利息處理與2003年相同。
【例題5—11】承上例，計算2005年的借款利息。
分析：按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的費用，符合條件的情況下資本化，計入資產(chǎn)的成本，其他借款費用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認為費用，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。在此例中由于工程已經(jīng)在2004年年末完工，所以2005年的利息不能計入工程成本，而應(yīng)計入財務(wù)費用。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司當(dāng)期財務(wù)費用增加，應(yīng)付利息增加。
借：財務(wù)費用 48 000
貸：應(yīng)付利息 48 000
【例題5一12】承上例，假如長白企業(yè)在2005年年末歸還該筆長期借款的本金及利息。該筆長期借款在存續(xù)期間的利息共計144 000元，借款本金為800 000元，本息合計為944 000元，一次付清。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款減少944 000元，長期借款和應(yīng)付利息分別減少800 000元和144 000元。其會計分錄：
借：長期借款 800 000
應(yīng)付利息 144 000
貸：銀行存款 944 000
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