2016年吉林會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第六章第三節(jié)（2）

四、記賬憑證的編制要求

(一)基本要求

1.記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。

2.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。

例如，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需編制四張轉(zhuǎn)賬憑證，該轉(zhuǎn)賬憑證的順序號(hào)為第8號(hào)，則這筆業(yè)務(wù)可編制轉(zhuǎn)字第8 號(hào)，第8 號(hào)，第8 號(hào)和第8 號(hào)四張憑證。

3.記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。

4.記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

【例題4?多選題】記賬憑證可以根據(jù)( )編制。

A.一張?jiān)紤{證

B.若干張?jiān)紤{證匯總

C.原始憑證匯總表

D.明細(xì)賬

[答案]ABC

5.除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

一張?jiān)紤{證如涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者附上該原始憑證的復(fù)印件。

一張?jiān)紤{證所列的支出需要由幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。

6.記賬憑證的更正

(1)填制時(shí)(未入賬)——應(yīng)當(dāng)重新填制。

(2)已登記入賬的記賬憑證錯(cuò)誤更正。

①在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)

ⅰ)金額以外有錯(cuò)——先用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。

ⅱ)如果會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤。也可將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證：

調(diào)增金額用藍(lán)字、調(diào)減金額用紅字。

②發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的——應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。

7.記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。

【例題5?判斷題】發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤，應(yīng)先用紅字沖銷，然后用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。( )

[答案]×

【例題6?多選題】記賬憑證的填制除必須做到記錄真實(shí)、內(nèi)容完整、填制及時(shí)、書寫清楚外，還必須符合( )要求。

A.如有空行，應(yīng)當(dāng)在空行處劃線注銷

B.發(fā)生錯(cuò)誤應(yīng)該按規(guī)定的方法更正

C.必須連續(xù)編號(hào)

D.除另有規(guī)定外，應(yīng)該有附件并注明附件張數(shù)

[答案]ABCD

【例題7?單選題】某會(huì)計(jì)人員在審核記賬憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)誤將8 000元寫成800元，尚未入賬，一般應(yīng)采用( )改正。

A.重新編制記賬憑證

B.紅字更正法

C.補(bǔ)充登記法

D.沖賬法

[答案]A

(二)收款憑證的編制要求

收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”。

【例題8】企業(yè)20×8年5月20日銷售貨物一批，價(jià)款4萬(wàn)元，收到購(gòu)買單位支票一張，收訖4萬(wàn)元存入銀行。

這項(xiàng)交易發(fā)生后，一方面使得企業(yè)銀行存款資產(chǎn)增加4萬(wàn)元，另一方面使得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加4萬(wàn)元。按照借貸記賬法編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款　　　　　40 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　40 000

由于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易導(dǎo)致銀行存款增加，所以，上述會(huì)計(jì)分錄需要記載在收款憑證中。出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制銀行存款收款憑證，其內(nèi)容與格式見下表：

收款憑證

借方科目：銀行存款　　　　　20×8年5月20日 　　　　　　　銀收字第15號(hào)

會(huì)計(jì)主管：趙某　　記賬：錢某 　出納：孫某 　　審核：李某 　　　制單：周某

(三)付款憑證的編制要求

付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。

【例題9】20×8年6月20日購(gòu)入材料一批，買價(jià)30 000元，開出支票一張支付購(gòu)料款。

這項(xiàng)交易發(fā)生后，企業(yè)的銀行存款資產(chǎn)減少30 000元，同時(shí)，原材料增加30 000元。按照借貸記賬法編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料　　　　30 000

貸：銀行存款　　　　30 000

由于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易使得企業(yè)的銀行存款減少，因而，應(yīng)當(dāng)填制付款憑證。出納人根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制銀行存款付款憑證，其內(nèi)容與格式見下表：

付款憑證

貸方科目：銀行存款　　　　　　20×8年6月20日　　　　　銀付字第18號(hào)

會(huì)計(jì)主管：王某　　記賬：劉某 　　出納：吳某 　　審核：鄭某 　　制單：馮某

◆由于收款憑證和付款憑證是出納人員收入或付出款項(xiàng)的依據(jù)。因此，出納人員在根據(jù)收、付憑證收款和付款時(shí)，要在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收或重付。

◆為了避免重復(fù)記賬，對(duì)于涉及現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即從銀行提取現(xiàn)金或把現(xiàn)金存入銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，統(tǒng)一只編制付款憑證不編收款憑證。當(dāng)發(fā)生從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)時(shí)，只編制銀行存款付款憑證，而不編制現(xiàn)金收款憑證;當(dāng)發(fā)生把現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)時(shí)，只編制現(xiàn)金付款憑證，而不編制銀行收款憑證。

【例題10】20×8年7月25日，將當(dāng)日多余的現(xiàn)金35 000元存入銀行。此時(shí)，應(yīng)編制一張現(xiàn)金付款憑證如下表所示。

付款憑證

貸方科目：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　20×8年7月25日　　　　　現(xiàn)付字第3號(hào)

會(huì)計(jì)主管：王某　　記賬：劉某 　　出納：吳某 　　審核：鄭某　　制單：馮某

(四)轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求

轉(zhuǎn)賬憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中所涉及全部會(huì)計(jì)科目，按照先借后貸的順序記入“會(huì)計(jì)科目”欄中的“一級(jí)科目”和“二級(jí)及明細(xì)科目”，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。其他項(xiàng)目的填列與收、付款憑證相同。

【例題11】企業(yè)20×8年5月31日計(jì)提當(dāng)月折舊2萬(wàn)元，其中生產(chǎn)車間計(jì)提折舊15 000元，廠部管理部門計(jì)提折舊5 000元。

這項(xiàng)交易發(fā)生后，企業(yè)因計(jì)提折舊，造成費(fèi)用增加15 000元，管理費(fèi)用增加5 000元。同時(shí)，累計(jì)折舊增加20 000元。按照借貸記賬法編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用　　　　　15 000

管理費(fèi)用　　　　 　5 000

貸：累計(jì)折舊　　　　　　　20 000

這項(xiàng)交易屬于不涉及現(xiàn)金和銀行存款的轉(zhuǎn)賬交易，因此，應(yīng)當(dāng)填制轉(zhuǎn)賬憑證。會(huì)計(jì)人員根據(jù)折舊提取計(jì)算表填制轉(zhuǎn)賬憑證，其內(nèi)容與格式見下表：

轉(zhuǎn)賬憑證

20×8年5月31日　　　　轉(zhuǎn)字第　　號(hào)

會(huì)計(jì)主管：王某　　記賬：劉某 　　出納：　　　審核：鄭某　　　制單：馮某

【例題12?多選題】王明出差回來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)1 000元，原預(yù)借1 500元，交回剩余現(xiàn)金500元，這筆業(yè)務(wù)應(yīng)該編制的記賬憑證有( )。

A.付款憑證

B.收款憑證

C.轉(zhuǎn)賬憑證

D.原始憑證

[答案]BC

五、記賬憑證的審核內(nèi)容

1.內(nèi)容是否真實(shí)。審核記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致等。

2.項(xiàng)目是否齊全。

3.科目是否正確。

4.金額是否正確。

5.書寫是否正確。

此外，出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。

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