高級會計實務(wù)知識點：內(nèi)部控制之行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制（2）

本篇為《高級會計實務(wù)》第十章“行政事業(yè)單位預(yù)算管理、會計處理與內(nèi)部控制”第七節(jié)知識點精講：內(nèi)部控制。其主要內(nèi)容包括行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述、行政事業(yè)單位風險評估和控制方法、行政事業(yè)單位單位層面內(nèi)部控制、行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督。本節(jié)主要介紹行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制。

內(nèi)部控制之行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制（2）

目錄：

1.預(yù)算業(yè)務(wù)控制

2.收支業(yè)務(wù)控制

3.政府采購業(yè)務(wù)控制

4.資產(chǎn)控制

5.建設(shè)項目控制

6.合同控制

知識點概述：

（二）收支業(yè)務(wù)控制

單位應(yīng)當加強收支業(yè)務(wù)管理，建立健全收支業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限，確保收款和會計核算、支出申請和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會計核算等不相容崗位相互分離。

單位應(yīng)當按照支出業(yè)務(wù)的類型，明確內(nèi)部審批、審核、支付、攘算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責權(quán)限。實行國庫集中支付的，應(yīng)當嚴格按照財政國庫管理制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

1.收入業(yè)務(wù)控制

（1）收入業(yè)務(wù)的主要風險

①各項收入未按照法定項目和標準征收，或者收費許可證未經(jīng)有關(guān)部門年檢，可能導致收費不規(guī)范或亂收費的風險；

②未由財務(wù)部門統(tǒng)一辦理收入業(yè)務(wù)，缺乏收入統(tǒng)一管理和監(jiān)控，其他部門和個人未經(jīng)批準辦理收款業(yè)務(wù)，可能導致貪污舞弊或者私設(shè)“小金庫”的風險；

③違反“收支兩條線”管理規(guī)定，截留、挪用、私分應(yīng)繳財政的收人，或者各項收入不人賬或設(shè)立賬外賬，可能導致私設(shè)“小金庫”或者資金體外循環(huán)的風險；

④執(zhí)收部門和財務(wù)部門溝通不夠，單位沒有掌握所有收入項目的金額和時限，造成應(yīng)收未收，可能導致單位利益受損的風險；

⑤沒有加強對各類票據(jù)、印章的管控和落實保管責任，可能導致票據(jù)丟失、相關(guān)人員發(fā)生錯誤或舞弊的風險。

（2）收入業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

①對收入業(yè)務(wù)實施歸口管理。明確由財務(wù)部門歸口管理各項收入并進行會計核算，嚴禁設(shè)立賬外賬。業(yè)務(wù)部門應(yīng)當在涉及收入的合同簽訂后及時將合同等有關(guān)材料提交財務(wù)部門作為賬務(wù)處理依據(jù)，確保各項收入應(yīng)收盡收，及時入賬。財務(wù)部門應(yīng)當定期檢查收入金額是否與合同約定相符；對應(yīng)收未收項目應(yīng)當查明情況，明確責任主體，落實催收責任。

②嚴格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定。有政府非稅收入收繳職能的單位，應(yīng)當按照規(guī)定項目和標準征收政府非稅收入，按照規(guī)定開具財政票據(jù)，做到收繳分離、票款一致，并及時、足額上繳國庫或財政專戶，不得以任何形式截留、挪用或者私分。

③建立收入分析和對賬制度。財務(wù)部門應(yīng)當根據(jù)收入預(yù)算，所掌握的合同情況，對收入征收情況的合理性進行分析，判斷有無異常情況；應(yīng)定期與負有征收義務(wù)的部門進行對賬，及時檢查并作出必要的處理。

④建立健全票據(jù)管理制度。單位應(yīng)當明確規(guī)定票據(jù)保管、登記、使用和檢查的責任。財政票據(jù)、發(fā)票等各類票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀均應(yīng)履行規(guī)定手續(xù)。單位應(yīng)當按照規(guī)定設(shè)置票據(jù)專管員，建立票據(jù)臺賬，做好票據(jù)的保管和序時登記工作。票據(jù)應(yīng)當按照順序號使用，不得拆本使用，做好廢舊票據(jù)管理。負責保管票據(jù)的人員要配置單獨的保險柜等保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。單位不得違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣財政票據(jù)、發(fā)票等票據(jù)，不得擅自擴大票據(jù)適用范圍。

2.支出業(yè)務(wù)控制

（1）支出業(yè)務(wù)的主要風險

①支出申請不符合預(yù)算管理要求，支出范圍及開支標準不符合相關(guān)規(guī)定，基本支出與項目支出之間相互擠占，可能導致單位預(yù)算失控或者經(jīng)費控制目標難以實現(xiàn)的風險；

②支出未經(jīng)適當?shù)膶徍?、審批，重大支出未?jīng)單位領(lǐng)導班子集體研究決定，可能導致錯誤或舞弊的風險；

③支出不符合國庫集中支付、政府采購、公務(wù)卡結(jié)算等國家有關(guān)政策規(guī)定，可能導致支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風險；

④采用虛假或不符合要求的票據(jù)報銷，可能導致虛假發(fā)票套取資金等支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風險；

⑤對各項支出缺乏定期的分析與監(jiān)控，對重大問題缺乏應(yīng)對措施，可能導致單位支出失控的風險。

（2）支出業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

①明確各支出事項的開支范圍和開支標準。

②加強支出事前申請控制。

③加強支出審批控制。單位應(yīng)當明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施。審批人應(yīng)當在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。

④加強支出審核控制。財務(wù)部門在辦理資金支付前應(yīng)當全面審核各類單據(jù)，重點審核單據(jù)來源是否合法，內(nèi)容是否真實、完整，使用是否準確，是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全。支出憑證應(yīng)當附反映支出明細內(nèi)容的原始單據(jù)，并由經(jīng)辦人員簽字或蓋章。通常對原始單據(jù)也應(yīng)作出明確要求。超出規(guī)定標準的支出事項應(yīng)由經(jīng)辦人員說明原因并附審批依據(jù)，確保與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項相符：

⑤加強資金支付和會計核算控制。財務(wù)部門應(yīng)當按照規(guī)定辦理資金支付業(yè)務(wù)，簽發(fā)的支付憑證應(yīng)當進行登記。使用公務(wù)卡結(jié)算的，應(yīng)當按照公務(wù)卡使用和管理有關(guān)規(guī)定辦理業(yè)務(wù)。財務(wù)部門應(yīng)當根據(jù)支出憑證及時準確登記賬簿，涉及合同或者內(nèi)部簽報的，財務(wù)部門應(yīng)當要求業(yè)務(wù)部門提供與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合同或內(nèi)部簽報作為賬務(wù)處理的依據(jù)。

⑥加強支出業(yè)務(wù)分析控制。單位應(yīng)定期編制支出業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況分析報告，為單位領(lǐng)導管理決策提供信息支持。對于支出業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應(yīng)及時采取有效措施。

3.債務(wù)業(yè)務(wù)控制

根據(jù)國家規(guī)定可以舉借債務(wù)的單位應(yīng)當建立健全債務(wù)內(nèi)部管理制度，加強對債務(wù)的管理。

（1）債務(wù)業(yè)務(wù)的主要風險

①未經(jīng)充分論證或者未經(jīng)集體決策，擅自對外舉借大額債務(wù)，可能導致不能按期還本付息、單位利益受損的風險：

②債務(wù)管理和監(jiān)控不嚴，債務(wù)的具體情況不清，沒有做好還本付息的相關(guān)安排，可能導致單位利益受損或者財務(wù)風險。

③債務(wù)沒有按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定納入單位會計核算，形成賬外債務(wù)，可能導致單位財務(wù)風險。

（2）債務(wù)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

①不相容崗位分離控制。單位應(yīng)當指定專門部門或者崗位負責債務(wù)管理，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限，實施不相容崗位相互分離，確保債務(wù)管理與資金收付、債務(wù)管理與債務(wù)會計核算、債務(wù)會計核算與資金收付等不相容崗位相互分離。不得由一人辦理債務(wù)業(yè)務(wù)的全過程。

②授權(quán)審批控制。單位應(yīng)當建立舉借和償還債務(wù)的審批程序。大額債務(wù)的舉借和償還屬于重大經(jīng)濟事項，應(yīng)當進行充分論證，并由單位領(lǐng)導班子集體研究決定后，按國家有關(guān)規(guī)定履行報批手續(xù)。

③日常管理控制。單位應(yīng)當做好債務(wù)的會計核算和檔案保管工作。加強債務(wù)的對賬和檢查控制，定期與債權(quán)人核對債務(wù)余額，進行債務(wù)清理，防范和控制財務(wù)風險。

來源：高級會計師培訓