高級會計(jì)師培訓(xùn) 高級會計(jì)師培訓(xùn) 發(fā)布時(shí)間： 2016年04月25日
高級會計(jì)師培訓(xùn)頻道提供：本篇為高會考試《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》第五章“企業(yè)內(nèi)部控制”第三節(jié)重點(diǎn)精講：企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)和審計(jì)，本節(jié)內(nèi)容主要介紹企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)。
【“企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)”相關(guān)知識點(diǎn)】
1.內(nèi)部控制審計(jì)的涵義
2.內(nèi)部控制審計(jì)的程序
3.內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告
【重點(diǎn)精講】：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)
（一）內(nèi)部控制審計(jì)的含義
內(nèi)部控制審計(jì)是指會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制外部評價(jià)的重要形式之一。內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評價(jià)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系如下：
|
|
相關(guān)關(guān)系 |
|
|
內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評價(jià)的關(guān)系 |
區(qū)別 |
內(nèi)部控制審計(jì)屬于注冊會計(jì)師外部評價(jià)，內(nèi)部控制評價(jià)屬于企業(yè)董事會自我評價(jià)，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別：①兩者的責(zé)任主體不同。建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任；在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，是注冊會計(jì)師的責(zé)任。②兩者的評價(jià)目標(biāo)不同。內(nèi)部控制評價(jià)是企業(yè)董事會對各類內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)施的全面評價(jià)；內(nèi)部控制審計(jì)是注冊會計(jì)師側(cè)重對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)施的審計(jì)評價(jià)。③兩者的評價(jià)結(jié)論不同。東奧高會頻道小編“娜寫年華”發(fā)布。企業(yè)董事會對內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見，并在內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告中出具內(nèi)部控制有效性結(jié)論；注冊會計(jì)師僅對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，對內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。 |
|
聯(lián)系 |
內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評價(jià)兩者往往依賴同樣的證據(jù)，遵循類似的測試方法，使用同一基準(zhǔn)日。在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師可以根據(jù)實(shí)際情況對企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)工作進(jìn)行評估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用程度，從而相應(yīng)減少本應(yīng)由注冊會計(jì)師執(zhí)行的工作。 |
|
|
內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系 |
區(qū)別 |
內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)不同。內(nèi)部控制審計(jì)是對被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，并重點(diǎn)就財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定編制、是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計(jì)意見。 |
|
聯(lián)系 |
由于內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩者均關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)過程中形成的審計(jì)證據(jù)又可以相互支持、相互利用，注冊會計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合，以降低審計(jì)成本，提高審計(jì)質(zhì)量。 |
|
（二）內(nèi)部控制審計(jì)的程序
1.計(jì)劃審計(jì)工作
注冊會計(jì)師需恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組，并對助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。
2.實(shí)施審計(jì)工作
注冊會計(jì)師按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作，將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結(jié)合進(jìn)行。
3.評價(jià)控制缺陷
缺陷分類和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)中內(nèi)部控制缺陷的分類和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)類似，相對而言，注冊會計(jì)師更關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定。
財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控重大缺陷：
發(fā)現(xiàn)董兼高舞弊；更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表；發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)；審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督無效等。
4.完成審計(jì)工作
（1）取得書面聲明：注冊會計(jì)師完成審計(jì)工作后，需取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明。
實(shí)質(zhì)是注冊會計(jì)師的免責(zé)聲明。
（2）溝通控制缺陷。
以書面形式溝通的有重大缺陷和重要缺陷，審計(jì)委員會和內(nèi)審機(jī)構(gòu)監(jiān)督無效。需在出具報(bào)告前進(jìn)行。
（3）形成審計(jì)意見。
上一篇： 高級會計(jì)師考試備考：開展并購談判
一站式課程咨詢服務(wù)平臺
