高級會計師備考：預算分析（2）

高級會計師培訓頻道提供：本篇為高會考試《高級會計實務(wù)》第三章“企業(yè)預算管理”第四節(jié)重點精講：預算控制，本節(jié)內(nèi)容主要介紹預算分析。

【“預算分析”相關(guān)知識點】

1.預算分析的作用

2.預算分析的流程

3.預算分析方法

4.預算分析要點

【重點精講】：預算分析

（三）預算分析方法

1.差異分析

差異分析就是計算各預算報表的數(shù)據(jù)與實際績效之間的差異，分析引起差異的內(nèi)外部原因，及時發(fā)現(xiàn)和解決預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和存在的風險，為預算控制提供目標、方向和重點。

差異分析包括：銷售差異分析、生產(chǎn)預算差異分析、采購差異分析、管理費用差異分析、財務(wù)費用差異分析、產(chǎn)品成本差異分析、利潤差異分析等。

2.對比分析

對比分析是將某項指標與性質(zhì)相同的指標項進行對比來揭示差異，分析報表中的項目與總體項目之間的關(guān)系及其變動情況，探討產(chǎn)生差異的原因，判斷企業(yè)預算的執(zhí)行情況。

對比分析包括：實際數(shù)與預算數(shù)的對比分析；同比分析，即將本期實際數(shù)與上年同期實際數(shù)進行對比分析，如今年的二月份與去年的二月份數(shù)據(jù)比較；環(huán)比分析，即將本期實際數(shù)與上期實際數(shù)對比分析等。

3.對標分析

“對標管理”是通過選取國內(nèi)外同行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)的最佳實踐，并以此為基準與本企業(yè)進行比較、分析、判斷，從而使本企業(yè)的業(yè)績不斷改進的一個過程。

預算管理中的對標分析就是選取行業(yè)內(nèi)標桿企業(yè)作為比較標準，通過對標分析，可以了解企業(yè)在行業(yè)競爭中的地位，明確差距，提出相應(yīng)的改進措施。

4.結(jié)構(gòu)分析

結(jié)構(gòu)是指某一子項占其總項的百分比，如期間費用中管理費用、財務(wù)費用、銷售費用所占的比例，或辦公費用、研發(fā)費用等占管理費用的比例。結(jié)構(gòu)分析就是分析實際數(shù)結(jié)構(gòu)與預算數(shù)結(jié)構(gòu)之間的差異，分析結(jié)構(gòu)變化對預算完成情況的不同影響。

5.趨勢分析

趨勢分析根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾個時期的分析資料，確定分析期各有關(guān)項目的變動情況和趨勢。包括月度趨勢分析、季度趨勢分析、年度趨勢分析等

6.因素分析

在對比分析中，為細分差異，需要將指標構(gòu)成分解為幾項因素，并對幾項因素進行逐一替換分析。

7.排名分析

排名分析，是指針對企業(yè)內(nèi)部功能相同或相似的責任單位，選擇一些能夠反映責任單位運營情況的核心指標（如人均銷售收入、人均管理費用等）進行排名，再進一步分析差距的原因，促進排名落后的責任單位加強管理、改善業(yè)績。

8.多維分析

多維分析指對多維形式組織起來的數(shù)據(jù)進行上卷、下鉆、切片、切換、旋轉(zhuǎn)等各種分析操作，使分析者能從多個角度、多個側(cè)面觀察數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)，從而更深入地了解包含在數(shù)據(jù)中的信息和內(nèi)涵。

（四）預算分析要點

1.統(tǒng)一分析數(shù)據(jù)：財務(wù)報告信息與ERP預算信息差異

2.與戰(zhàn)略分析、行業(yè)分析和相關(guān)宏觀經(jīng)濟分析相結(jié)合

企業(yè)的預算完成情況好不好，不能只看實際績效與預算目標的差異，還需要聯(lián)系企業(yè)戰(zhàn)略、行業(yè)變化和相關(guān)宏觀經(jīng)濟情況進行分析和判斷。

3.改進預算分析方法

國內(nèi)很多企業(yè)在進行預算分析時，都會采用傳統(tǒng)的杜邦分析法，將凈資產(chǎn)收益率（ROE）分解為銷售利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益系數(shù)。但傳統(tǒng)的杜邦分析法存在很多缺陷，如經(jīng)營性資產(chǎn)與金融性資產(chǎn)、經(jīng)營性收益與財務(wù)性收益不分，財務(wù)杠桿計算不準確等，在很多情況下并不能正確反映企業(yè)的真實績效，需要企業(yè)在預算分析時注意修正該方法

4.完善預算評價指標

判斷企業(yè)預算完成情況好壞的最終標準是企業(yè)價值是否最大化，而不是某一角度來看的指標改善。例如，流動比率、速動比率，傳統(tǒng)觀點認為，這兩個比率越高，表明企業(yè)的短期償債能力越強。東奧高會頻道小編“娜寫年華”發(fā)布。但是，從股東角度和管理者角度看，償債能力過強并不是好事，它在一定程度上說明了企業(yè)資本利用效率和效益不高。所以，應(yīng)該根據(jù)分析目的，選擇恰當?shù)脑u判標準，正確評價企業(yè)的實際績效。

5.提出改進性建議

通過預算執(zhí)行情況分析，不僅要揭示出經(jīng)營中存在的問題和風險，并且要提出相應(yīng)的對策性建議。并評估企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整或修正后可能帶來的經(jīng)濟后果，促進企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的實現(xiàn)。