高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)備考：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理

高級(jí)會(huì)計(jì)師網(wǎng)校頻道提供：本篇為高會(huì)考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章“企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表”第二節(jié)重點(diǎn)精講：合并財(cái)務(wù)報(bào)表，本節(jié)內(nèi)容主要介紹內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理。

【“內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理”相關(guān)知識(shí)點(diǎn)】

1.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理

【重點(diǎn)精講】：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理

（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷

在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：

（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；

（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；

（3）預(yù)付賬款與預(yù)收款項(xiàng)；

（4）持有至到期投資與應(yīng)付債券；

（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；

（6）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

抵銷分錄為：

借：債務(wù)類項(xiàng)目

貸：債權(quán)類項(xiàng)目

（二）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對(duì)方債券等內(nèi)部交易。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益（利息收入）相互抵銷。

（三）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷

1.初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵消處理

在應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下，某一會(huì)計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的金額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。東奧高會(huì)頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵消，與此相聯(lián)系的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)予以抵消。抵銷分錄：

借：應(yīng)收賬款

貸：資產(chǎn)減值損失

2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理：

首先，將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷，即按上期資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額：

借：應(yīng)收賬款

貸：期初未分配利潤(rùn)

再次，對(duì)于本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的金額也應(yīng)予以抵銷，即按照本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的增加額：

借：應(yīng)收賬款

貸：資產(chǎn)減值損失

或按照本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的減少額，做相反分錄。

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