發(fā)布時間： 2016年04月15日

高級會計實務(wù)長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下）

高級會計師培訓(xùn)頻道提供：本篇為高會考試《高級會計實務(wù)》第九章“企業(yè)合并與合并財務(wù)報表”第二節(jié)重點精講：合并財務(wù)報表，本節(jié)內(nèi)容主要介紹長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下）。

【“長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下）”相關(guān)知識點】

1.長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下）

【重點精講】：長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下）

（一）非同一控制下取得子公司購買日合并財務(wù)報表的編制

1.按公允價值對非同一控制下取得子公司的財務(wù)報表數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整

借：固定資產(chǎn)等

貸：資本公積或相反

2.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷

借：股本（實收資本）

資本公積

盈余公積

未分配利潤

商譽

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

營業(yè)外收入（貸方差額）

注：因購買日不需要編制合并利潤表，該貸方差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤。

（二）非同一控制下取得子公司購買日后合并財務(wù)報表的編制

1.對子公司個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整：公允價值調(diào)整

對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值）如下：

借：固定資產(chǎn)（調(diào)整固定資產(chǎn)價值）

貸：資本公積

借：管理費用（當(dāng)年按公允價值應(yīng)補提折舊）

貸：固定資產(chǎn)

2.長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法

其會計處理原理與同一控制相同。

3.抵銷分錄

（1）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

借：股本

資本公積

盈余公積