高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)合并范圍的確定（3）

高級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)頻道提供：本篇為高會(huì)考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章“企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表”第二節(jié)重點(diǎn)精講：合并財(cái)務(wù)報(bào)表，本節(jié)內(nèi)容主要介紹合并范圍的確定。

【“合并范圍的確定”相關(guān)知識(shí)點(diǎn)】

1.合并范圍的確定

【重點(diǎn)精講】：合并范圍的確定

（五）對(duì)被投資方可分割部分（單獨(dú)主體）的控制

投資方通常應(yīng)當(dāng)對(duì)是否控制被投資方整體進(jìn)行判斷。

在少數(shù)情況下，如果有確鑿證據(jù)表明同時(shí)滿足下列條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的，投資方應(yīng)當(dāng)將被投資方的一部分（以下簡(jiǎn)稱“該部分”）視為被投資方可分割的部分（單獨(dú)主體），進(jìn)而判斷是否控制該單獨(dú)主體：

（1）該部分的資產(chǎn)是償付該部分負(fù)債或該部分其他利益方的唯一來(lái)源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負(fù)債；（2）除與該部分相關(guān)的各方外，其他方不享有與該部分資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利，也不享有與部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關(guān)的權(quán)利。

即實(shí)質(zhì)上該部分的所有資產(chǎn)、負(fù)債及其他相關(guān)權(quán)益均與被投資方的剩余部分相隔離。

如果被投資方的一部分資產(chǎn)和負(fù)債及其他相關(guān)權(quán)益滿足上述條件，構(gòu)成單獨(dú)主體，則投資方應(yīng)當(dāng)基于控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)確定其是否能控制該單獨(dú)主體，考慮該單獨(dú)主體的相關(guān)活動(dòng)及其決策機(jī)制，投資方是否目前有能力主導(dǎo)單獨(dú)主體的相關(guān)活動(dòng)并據(jù)以從中取得可變回報(bào)。

如果投資方控制該單獨(dú)主體，則應(yīng)將其進(jìn)行合并。東奧高會(huì)頻道小編“娜寫(xiě)年華”整理發(fā)布。在此情況下，其他方在考慮是否合并被投資方時(shí)，應(yīng)僅對(duì)被投資方的剩余部分進(jìn)行控制及合并的評(píng)估，而將該單獨(dú)主體排除在外。

（六）控制的持續(xù)評(píng)估

當(dāng)環(huán)境或情況發(fā)生變化時(shí)，投資方需要評(píng)估控制的三個(gè)基本要素中的一個(gè)或多個(gè)是否發(fā)生了變化。

如果有任何事實(shí)或情況表明控制的三項(xiàng)基本要素中的一個(gè)或多個(gè)發(fā)生了變化，投資方應(yīng)重新評(píng)估對(duì)被投資方是否具有控制。